Глава 7. Бухгалтерский учет договоров НПО, классифицированных как договоры страхования, содержащих выделяемые ВПФИ (п.п. 59 - 83)

Глава 7. Бухгалтерский учет договоров НПО, классифицированных как договоры страхования, содержащих выделяемые ВПФИ

7.1. Признание взносов

Пример 59. Общий порядок признания взносов по договору НПО, классифицированному как договор страхования, содержащему выделяемые ВПФИ

В соответствии с пунктом 11.1 Положения N 502-П взносы по договорам НПО признаются как доход на дату получения взноса. По договорам НПО сумма взноса определяется суммой, которую получил фонд в соответствии с условиями договора НПО.

Первоначальный пенсионный взнос по договору НПО составляет 100 000 руб., ежегодные пенсионные взносы определены в сумме 12 000 руб. Вкладчиком является физическое лицо, которое заключило договор НПО в свою пользу.

В результате анализа условий договора НПО было установлено, что договор содержит выделяемый ВПФИ. В соответствии с пунктом 6.3 Положения N 502-П в бухгалтерском учете фонда обязательство по ВПФИ, а также связанные с изменением стоимости этого обязательства расходы и доходы отражаются отдельно от обязательств, доходов и расходов по договору НПО.

На дату первоначального признания - дату получения первого взноса по договору - и после даты первоначального признания обязательство по ВПФИ, встроенному в договор НПО, отражается на балансовых счетах по учету ВПФИ и оценивается по справедливой стоимости (в соответствии с пунктом 6.9 Положения N 502-П). При этом все бухгалтерские записи по выделяемым ВПФИ фонд отражает на аналитических счетах по учету собственных средств или имущества, предназначенного для осуществления уставной деятельности.

На дату первоначального признания договора НПО справедливая стоимость ВПФИ была определена в сумме 10 000 руб.

На дату первоначального признания договора НПО фонд отражает в бухгалтерском учете следующие операции:

		Символ ОФР	Сумма (руб.)	Вид деятельности: 1-ОПС, 2-НПО, 3-УД
Поступление взноса от физического лица на расчетный счет:
Дебет счета N	20501	-	100 000-00	2
Кредит счета N	48302	-	100 000-00	2
Начисление суммы взноса к получению от физического лица:
Дебет счета N	48302	-	100 000-00	2
Кредит счета N	71301	11202	100 000-00	2
Выделение ВПФИ (обязательства) по договору НПО при первоначальном признании:
Дебет счета N	71301	11202	10 000-00	3
Кредит счета N	52702	-	10 000-00	3
Корректировка обязательства на сумму выделенного ВПФИ:
Дебет счета N	34806	-	10 000-00	3
Кредит счета N	71304	12204	10 000-00	3

В случае если вкладчик является юридическим лицом, фонд отражает получение взноса в бухгалтерском учете следующим образом:

		Символ ОФР	Сумма (руб.)	Вид деятельности: 1-ОПС, 2-НПО, 3-УД
Поступление взноса от юридического лица:
Дебет счета N	20501	-	100 000-00	2
Кредит счета N	48303	-	100 000-00	2
Начисление суммы взноса к получению от юридического лица:
Дебет счета N	48303	-	100 000-00	2
Кредит счета N	71301	11201	100 000-00	2
Выделение ВПФИ (обязательства) по договору НПО при первоначальном признании:
Дебет счета N	71301	11201	10 000-00	3
Кредит счета N	52702	-	10 000-00	3
Корректировка обязательства на сумму выделенного ВПФИ:
Дебет счета N	34806	-	10 000-00	3
Кредит счета N	71304	12204	10 000-00	3

Последующие после первоначального признания взносы по договору НПО отражаются в бухгалтерском учете в аналогичном порядке.

Пример 60. Признание взносов по договору НПО, классифицированному как договор страхования, содержащему выделяемые ВПФИ, в случае отсутствия первичных учетных документов

В случае отсутствия первичных учетных документов бухгалтерский учет взносов по договорам НПО, классифицированным как договоры страхования, содержащим выделяемые ВПФИ, осуществляется в порядке, аналогичном порядку бухгалтерского учета, описанному в примере 39.

7.2. Первоначальное признание выделяемого ВПФИ, встроенного в договор НПО, классифицированный как договор страхования

Пример 61. Бухгалтерский учет при первоначальном признании выделяемого ВПФИ, встроенного в договор НПО, классифицированный как договор страхования

Бухгалтерская запись по выделению ВПФИ (обязательства) по договору НПО при первоначальном признании приведена в примере 59.

7.3. Первоначальное признание обязательств по договорам НПО, классифицированным как договоры страхования

Пример 62. Отражение средств пенсионных резервов в составе, установленном Федеральным законом о негосударственных пенсионных фондах

При первоначальном признании договора НПО в бухгалтерском учете фонд одновременно с отражением пенсионных взносов в составе доходов фонда признает обязательство перед участниками в составе резерва покрытия пенсионных обязательств.

Величина первоначального взноса по договору НПО, классифицированному как договор страхования, составила 100 000 руб. На дату получения взноса фонд отражает в бухгалтерском учете первоначальное признание резерва покрытия пенсионных обязательств:

		Символ ОФР	Сумма (руб.)	Вид деятельности: 1-ОПС, 2-НПО, 3-УД
Дебет счета N	71303	22201	100 000-00	2
Кредит счета N	34801	-	100 000-00	2

7.4. Изменение взносов

Пример 63. Отражение в бухгалтерском учете увеличения взносов в связи с изменением условий договора НПО, классифицированного как договор страхования, содержащего выделяемые ВПФИ

В соответствии с пунктом 11.2 Положения N 502-П увеличение взносов в связи с изменением условий договора НПО признается в бухгалтерском учете на дату получения взносов по договорам НПО.

Отражение в бухгалтерском учете увеличения взносов в связи с изменением условий договора для договоров НПО, классифицированных как договоры страхования, содержащих ВПФИ, осуществляется в порядке, установленном в примерах 41 и 59.

Пример 64. Отражение в бухгалтерском учете уменьшения взносов в связи с досрочным расторжением договора НПО, классифицированного как договор страхования, содержащего выделяемые ВПФИ

В соответствии с пунктом 11.3 Положения N 502-П уменьшение взносов в связи с расторжением договора НПО, в том числе досрочным, в бухгалтерском учете признается на дату возврата фондом суммы ранее перечисленных взносов. Денежные средства, выплачиваемые фондом вкладчику, участнику или их правопреемникам либо переводимые в другой фонд при прекращении договора НПО, представляют собой выкупную сумму. Выкупные суммы по договорам НПО отражаются в составе расходов как выплаты на дату фактической выплаты денежных средств.

Порядок отражения в бухгалтерском учете выплат выкупных сумм отражен в примере 47.

Пример 65. Отражение в бухгалтерском учете уменьшения взносов по договору НПО, классифицированному как договор страхования, содержащему выделяемые ВПФИ, в связи с ошибочно начисленными взносами в случае выявления ошибки в текущем отчетном периоде

Ошибка, допущенная и выявленная в текущем отчетном периоде, подлежит исправлению в день обнаружения ошибки. Отражение в бухгалтерском учете исправления ошибки текущего периода осуществляется в соответствии с порядком, представленным в примере 43.

Пример 66. Отражение в бухгалтерском учете уменьшения взносов по договору НПО, классифицированному как договор страхования, содержащему выделяемые ВПФИ, в связи с ошибочно начисленными взносами. В отчетном периоде обнаружена существенная ошибка, допущенная в предшествующем отчетном периоде

Существенная ошибка года, предшествующего отчетному, выявленная после окончания отчетного года, но до даты составления годовой отчетности, подлежит корректировке в бухгалтерском учете в корреспонденции со счетами нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Отражение в бухгалтерском учете исправления ошибки осуществляется в соответствии с порядком, представленным в примере 44.

7.5. Последующий учет выделяемого ВПФИ

Пример 67. Отражение в бухгалтерском учете переоценки ВПФИ в сторону увеличения

После даты первоначального признания ВПФИ отражаются на балансовых счетах бухгалтерского учета по учету ВПФИ и оцениваются по справедливой стоимости. На каждую отчетную дату фонд проводит оценку справедливой стоимости ВПФИ и отражает в бухгалтерском учете изменения справедливой стоимости (в соответствии с подпунктом 2.4.2 пункта 2.4 Положения N 502-П).

20 апреля 20X1 года при первоначальном признании фонд отразил в бухгалтерском учете обязательство по ВПФИ, встроенному в договор НПО, классифицированному как договор страхования. Справедливая стоимость ВПФИ при первоначальном признании составила 10 000 руб.

На 30 июня 20X1 года фонд оценил стоимость ВПФИ в 11 200 руб. и отразил в бухгалтерском учете увеличение стоимости обязательства по ВПФИ следующей бухгалтерской записью:

		Символ ОФР	Сумма (руб.)	Вид деятельности: 1-ОПС, 2-НПО, 3-УД
Дебет счета N	71510	24301	1200-001*	3
Кредит счета N	52702	-	1200-00	3

______________________________

* Расчет (в рублях): 11 200 - 10 000 = 1200.

Пример 68. Отражение в бухгалтерском учете переоценки ВПФИ в сторону уменьшения

20 апреля 20X1 года при первоначальном признании фонд отразил в бухгалтерском учете обязательство по ВПФИ, встроенному в договор НПО, классифицированному как договор страхования. Справедливая стоимость ВПФИ при первоначальном признании составила 10 000 руб.

На 30 июня 20X1 года фонд оценил стоимость ВПФИ в 9500 руб. и отразил в бухгалтерском учете уменьшение стоимости обязательства по ВПФИ следующей бухгалтерской записью:

		Символ ОФР	Сумма (руб.)	Вид деятельности: 1-ОПС, 2-НПО, 3-УД
Дебет счета N	52702	-	500-00*	3
Кредит счета N	71509	14201	500-00	3

______________________________

* Расчет (в рублях): 9500 - 10 000 = -500.

7.6. Признание выплат

Пример 69. Общий порядок бухгалтерского учета выплаты по договору НПО, классифицированному как договор страхования, содержащему выделяемые ВПФИ

Фонд назначил участнику ежемесячную негосударственную пенсию в сумме 1000 руб. При выплате установленной негосударственной пенсии фонд удержал НДФЛ по ставке 13% в сумме 130 руб. На дату начисления и выплаты негосударственной пенсии фонд отражает в бухгалтерском учете следующие бухгалтерские записи:

		Символ ОФР	Сумма (руб.)	Вид деятельности: 1-ОПС, 2-НПО, 3-УД
Начисление выплаты негосударственной пенсии:
Дебет счета N	71302	21201	1000-00	2
Кредит счета N	48305	-	1000-00	2
Удержание НДФЛ:
Дебет счета N	48305	-	130-00	2
Кредит счета N	60301	-	130-00	2
Перечисление негосударственной пенсии участнику:
Дебет счета N	48305	-	870-00*	2
Кредит счета N	20501	-	870-00	2
Уменьшение резерва покрытия пенсионных обязательств:
Дебет счета N	34801	-	1000-00	2
Кредит счета N	71304	12201	1000-00	2

______________________________

* Расчет (в рублях): 500 - 65 = 435.

Участник не воспользовался правом расторжения договора на этапе накопления, поэтому на дату назначения негосударственной пенсии ВПФИ, встроенный в договор НПО, представленный правом расторжения договора с выплатой дохода от размещения пенсионных резервов в размере не менее 40% от фактического прироста индекса ММВБ, перестал отвечать критериям выделения и после назначения негосударственной пенсии должен отражаться в составе пенсионных резервов. Балансовая стоимость обязательства по ВПФИ на дату назначения негосударственной пенсии составляет 900 руб. Корректировка, связанная с признанием обязательств по ВПФИ, отраженная на лицевом счете, открытом по балансовому счету N 34806 для учета корректировок обязательств по договорам НПО, классифицированным как страховые, до наилучшей оценки, на дату назначения негосударственной пенсии составляет 900 руб. На дату назначения негосударственной пенсии фонд отражает в бухгалтерском учете следующие бухгалтерские записи по прекращению признания выделяемого ВПФИ:

		Символ ОФР	Сумма (руб.)	Вид деятельности: 1-ОПС, 2-НПО, 3-УД
Прекращение признания обязательства по выделенному ВПФИ:
Дебет счета N	52702	-	900-00	3
Кредит счета N	71302	21201	900-00	3
Списание корректировки обязательства на сумму выделенного ВПФИ:
Дебет счета N	71303	22204	900-00	3
Кредит счета N	34806	-	900-00	3

Пример 70. Отражение в бухгалтерском учете выплаты правопреемникам по договору НПО

20 июня 20X1 года фонд начислил и перечислил выплату правопреемникам умершего участника в сумме 30 000 руб. Балансовая стоимость обязательства по выделенному производному финансовому инструменту на 20 июня 20X1 года составила 4000 руб. Корректировка, связанная с признанием обязательств по ВПФИ, отраженная на лицевом счете, открытом по балансовому счету N 34806 для учета корректировок обязательств по договорам НПО, классифицированным как страховые, до наилучшей оценки, на 20 июня 20X1 года составила 4 000 руб. На дату начисления и перечисления выплаты правопреемникам фонд отражает в бухгалтерском учете следующие бухгалтерские записи:

		Символ ОФР	Сумма (руб.)	Вид деятельности: 1-ОПС, 2-НПО, 3-УД
Начисление выплаты правопреемникам участника:
Дебет счета N	71302	21202	30 000-00	2
Кредит счета N	48305	-	30 000-00	2
Перечисление выплаты правопреемникам:
Дебет счета N	48305	-	30 000-00	2
Кредит счета N	20501	-	30 000-00	2
Уменьшение резерва покрытия пенсионных обязательств по договорам НПО, классифицированным как страховые:
Дебет счета N	34801	-	30 000-00	2
Кредит счета N	71304	12201	30 000-00	2
Прекращение признания обязательства по выделенному ВПФИ:
Дебет счета N	52702	-	4 000-00	3
Кредит счета N	71302	21201	4 000-00	3
Списание корректировки обязательства на сумму выделенного ВПФИ:
Дебет счета N	71303	-	4 000-00	3
Кредит счета N	34806	12204	4 000-00	3

Пример 71. Отражение в бухгалтерском учете перевода средств пенсионных резервов в другой фонд

Перевод средств пенсионных резервов в другой фонд представляет собой выплату выкупной суммы. Перевод в другой фонд средств пенсионных резервов по договорам НПО, классифицированным как договоры страхования, содержащие выделяемые ВПФИ, отражается в бухгалтерском учете в соответствии с порядком, представленном в примере 47.

В случае если на дату перевода средств пенсионных резервов в другой фонд в бухгалтерском учете фонда, передающего средства пенсионных резервов, отражено обязательство по выделенному ВПФИ, фонд, передающий пенсионные резервы, в дополнение к проводкам, представленным в примере 47, отражает в бухгалтерском учете нижеприведенные бухгалтерские записи.

Балансовая стоимость обязательства по выделенному производному финансовому инструменту на 20 июня 20X1 года составила 4 000 руб. Корректировка, связанная с признанием обязательств по ВПФИ, отраженная на лицевом счете, открытом по балансовому счету N 34806 для учета корректировок обязательств по договорам НПО, классифицированным как страховые, до наилучшей оценки, на 20 июня 20X1 года составила 4 000 руб. На дату перевода средств пенсионных резервов в другой фонд в бухгалтерском учете фонда, осуществляющего перевод средств пенсионных резервов, отражаются следующие бухгалтерские записи:

		Символ ОФР	Сумма (руб.)	Вид деятельности: 1-ОПС, 2-НПО, 3-УД
Прекращение признания обязательства по выделенному ВПФИ:
Дебет счета N	52702	-	4000-00	3
Кредит счета N	71302	21201	4000-00	3
Списание корректировки обязательства на сумму выделенного ВПФИ:
Дебет счета N	71303	12204	4000-00	3
Кредит счета N	34806	-	4000-00	3

Пример 72. Отражение в бухгалтерском учете возврата выплат

Отражение в бухгалтерском учете возврата выплат по договорам НПО, классифицированным как договоры страхования, содержащие выделяемые ВПФИ, осуществляется в соответствии с порядком, представленном в примере 48.

Пример 73. Отражение в бухгалтерском учете обязательств по осуществлению выплат, не исполненных в срок

Отражение в бухгалтерском учете обязательств по осуществлению выплат, не исполненных в срок, по договорам НПО, классифицированным как договоры страхования, содержащие выделяемые ВПФИ, осуществляется в соответствии с порядком, представленном в примере 49.

Пример 74. Отражение в бухгалтерском учете излишних выплат

Отражение в бухгалтерском учете излишних выплат по договорам НПО, классифицированным как договоры страхования, содержащие выделяемые ВПФИ, осуществляется в соответствии с порядком, представленном в примере 50.

Пример 75. Отражение в бухгалтерском учете прекращения признания выделяемого ВПФИ и учет выплат

В соответствии с пунктом 6.10 Положения N 502-П фонд осуществляет бухгалтерские записи по списанию выделяемого ВПФИ, только когда он погашен, то есть когда указанное в договоре обязательство исполнено или аннулировано либо срок его действия истек.

20 сентября 20X1 участник воспользовался правом расторжения договора на этапе накопления. Фонд обязан выплатить ему выкупную сумму, определенную договором, а именно сумму перечисленных взносов - 100 000 руб. - и 100% от всего начисленного дохода от размещения средств пенсионных резервов, то есть 6000 руб.

На дату расторжения договора выкупная сумма составила 106 000 руб. Фонд обязан выплатить участнику эту сумму и прекратить признание ВПФИ.

Балансовая стоимость ВПФИ, представленного правом расторжения договора с выплатой дохода от размещения пенсионных резервов в размере не менее 40% от фактического прироста индекса ММВБ, на 20 сентября 20X1 года составила 35 000 руб. 20 сентября 20X1 года фонд отразил в бухгалтерском учете выплату участнику выкупной суммы и выбытие обязательства по ВПФИ следующими бухгалтерскими записями:

		Символ ОФР	Сумма (руб.)	Вид деятельности: 1-ОПС, 2-НПО, 3-УД
Начисление выплаты:
Дебет счета N	71302	21202	106 000-00	2
Кредит счета N	48305	-	106 000-00	2
Перечисление выплаты участнику:
Дебет счета N	48305	-	106 000-00	2
Кредит счета N	20501	-	106 000-00	2
Уменьшение обязательства:
Дебет счета N	34801	-	106 000-00	2
Кредит счета N	71304	12201	106 000-00	2
Прекращение признания ВПФИ:
Дебет счета N	52702	-	35 000-00	3
Кредит счета N	71302	21202	35 000-00	3
Корректировка обязательства:
Дебет счета N	71304	12204	35 000-00	3
Кредит счета N	34806	-	35 000-00	3

7.7. Последующий учет обязательств по договорам НПО, классифицированным как договоры страхования, содержащие выделяемые ВПФИ

Пример 76. Бухгалтерский учет обязательств по договорам НПО, классифицированным как договоры страхования, содержащим выделяемые ВПФИ, в случае назначения негосударственной пенсии, смерти участника, расторжения договора

В соответствии с пунктом 10.6 Положения N 502-П в дату назначения негосударственных пенсий фонд не осуществляет бухгалтерские записи по счетам второго порядка.

В случае смерти участника или расторжения договора в соответствии с правилами фонда, пенсионной схемой и условиями договора НПО наследнику (правопреемнику) производится выплата выкупной суммы в сумме остатка обязательств фонда, отраженных на ИПС участника.

В бухгалтерском учете одновременно с отражением выплаты выкупной суммы в составе расходов фонд отражает уменьшение обязательств в части пенсионных резервов, из которых была произведена выплата. Бухгалтерский учет выплат по договорам НПО, классифицированным как договоры страхования, содержащим выделяемые ВПФИ, аналогичен порядку бухгалтерского учета выплат, представленному в примерах 72-78.

Пример 77. Бухгалтерский учет распределения результата размещения пенсионных резервов в случае получения положительного результата размещения пенсионных резервов

Отражение в бухгалтерском учете распределения положительного результата размещения пенсионных резервов по договорам НПО, классифицированным как договоры страхования, содержащим выделяемые ВПФИ, осуществляется в соответствии с порядком, представленном в примере 52.

Пример 78. Бухгалтерский учет распределения результата размещения пенсионных резервов в случае получения отрицательного результата размещения пенсионных резервов

Отражение в бухгалтерском учете распределения отрицательного результата размещения пенсионных резервов по договорам НПО, классифицированным как договоры страхования, содержащие выделяемые ВПФИ, осуществляется в соответствии с порядком, представленном в примере 53.

Пример 79. Направление собственных средств или имущества для обеспечения уставной деятельности на покрытие отрицательного результата размещения пенсионных резервов

Отражение в бухгалтерском учете использования собственных средств или имущества для обеспечения уставной деятельности для покрытия отрицательного результата размещения пенсионных резервов по договорам НПО, классифицированным как договоры страхования, содержащим выделяемые ВПФИ, осуществляется в соответствии с порядком, представленном в примере 54.

Пример 80. Бухгалтерский учет корректировок обязательств в суммах, эквивалентных суммам, в которых создан страховой резерв, на каждую отчетную дату

В соответствии с пунктом 8.2 Положения N 502-П страховой резерв создается фондом для обеспечения устойчивости исполнения обязательств перед участниками фонда и не является обязательством фонда перед участниками. Страховой резерв создается фондом и отражается в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации. Описание порядка отражения в бухгалтерском учете корректировки пенсионных обязательств в сумме, эквивалентной сумме, в которой создан страховой резерв, на отчетную дату представлено в примере 55.

Пример 81. Бухгалтерский учет корректировки обязательств в сумме, эквивалентной сумме, в которой страховой резерв был использован, на дату использования

Отражение в бухгалтерском учете корректировки пенсионных обязательств в сумме, эквивалентной сумме, в которой страховой резерв был использован, является единым для всех видов договоров НПО, классифицированных как договоры страхования. Описание порядка отражения в бухгалтерском учете корректировки пенсионных обязательств в сумме, эквивалентной сумме, в которой был использован страховой резерв, на дату использования представлено в примере 56.

7.8. Порядок отражения результатов проверки адекватности обязательств

Пример 82. Отражение в бухгалтерском учете результатов проверки адекватности обязательств по договорам НПО, классифицированным как договоры страхования, с выделяемым ВПФИ (ситуация 1)

На каждую отчетную дату фонд проводит проверку адекватности обязательств по договорам НПО, классифицированным как договоры страхования, с выделяемым ВПФИ. Отражение в бухгалтерском учете результатов проверки адекватности обязательств на отчетную дату в случае отсутствия дефицита сформированных пенсионных обязательств осуществляется в соответствии с порядком, представленном в примере 57.

Пример 83. Отражение в бухгалтерском учете результатов проверки адекватности обязательств по договорам НПО, классифицированным как договоры страхования, с выделяемым ВПФИ (ситуация 2)

На каждую отчетную дату фонд проводит проверку адекватности обязательств по договорам НПО, классифицированным как договоры страхования, с выделяемым ВПФИ. Отражение в бухгалтерском учете результатов проверки адекватности обязательств на отчетную дату в случае дефицита сформированных пенсионных обязательств и необходимости списания отложенных аквизиционных расходов осуществляется в соответствии с порядком, представленном в примере 58.