Глава 10. Бухгалтерский учет договоров НПО, классифицированных как инвестиционные договоры с НВПДВ, содержащие выделяемый ВПФИ (п.п. 128 - 150)

Глава 10. Бухгалтерский учет договоров НПО, классифицированных как инвестиционные договоры с НВПДВ, содержащие выделяемый ВПФИ

10.1. Признание взносов

Пример 128. Общий порядок

В соответствии с условиями пенсионной схемы и договора НПО участник, являющийся вкладчиком в свою пользу, производит единовременный первоначальный пенсионный взнос на свой ИПС в сумме 100 000 руб. На этапе накопления фонд обязуется распределять на ИПС участника не менее чем 6% годовых. Фонд имеет право распределить на ИПС участника доход в размере, превышающем минимальные гарантированные уровни. Фактическая величина распределяемого дохода определяется по усмотрению фонда; ожидается, что она будет превышать минимальный гарантированный уровень. Текущие рыночные ставки находятся на уровне 8% годовых. Договор НПО может быть расторгнут участником на этапе накопления с выплатой ему произведенных взносов и 100% от всего начисленного дохода от размещения средств пенсионных резервов на ИПС в случае, если прирост индекса ММВБ составит не менее 10% за соответствующий год.

После назначения негосударственной пенсии фонд обязан выплачивать срочную негосударственную пенсию в течение 10 лет. Размер пенсии рассчитывается исходя из суммы обязательств фонда, отраженных на ИПС на дату назначения негосударственной пенсии, путем деления на 120. Выплачиваемая пенсия индексируется ежегодно на 4%.

Фонд имеет право распределить на ИПС участников доход в размере, превышающем минимальные гарантированные уровни. Фактическая величина распределяемого дохода определяется фондом; ожидается, что она будет превышать минимальные гарантированные уровни.

По данному договору НПО фонд несет только финансовые риски, поэтому договор является инвестиционным. Договор содержит НВПДВ, так как имеет право распределить на ИПС участников доход в размере, превышающем минимальные гарантированные уровни.

Договор содержит ВПФИ, выраженный в возможности расторгнуть договор на этапе накопления с выплатой произведенных взносов и 100% от всего начисленного дохода от размещения средств пенсионных резервов на ИПС, при этом имеется непосредственная связь возможности расторжения с приростом индекса ММВБ. Так как право на расторжение договора зависит от изменения внешнего индекса на акции, то экономические характеристики и риски ВПФИ не имеют тесной связи с экономическими характеристиками и рисками основного договора. Таким образом, на этапе накопления ВПФИ должен быть выделен из основного договора страхования и отражен по справедливой стоимости в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 39.

Также договор содержит ВПФИ в виде встроенной гарантии доходности в размере 6% годовых. Размер гарантированной доходности меньше уровня безрисковой рыночной ставки процента, находящейся на уровне 8% годовых, поэтому в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 39. AG33(b) встроенная гарантия в отношении минимального уровня процентной ставки по договору страхования тесно связана с основным договором и выделять ее не нужно.

На этапе выплаты отсутствует возможность расторжения договора по инициативе участника с выплатой ему выкупной суммы, поэтому если участник не воспользовался своим правом на этапе накопления, то при назначении негосударственной пенсии прекращается признание данного ВПФИ, так как срок его действия истек в соответствии с условием договора.

Первоначальный пенсионный взнос по договору НПО, классифицированному как инвестиционный договор с НВПДВ, составил 100 000 руб. В результате анализа условий договора фонд установил, что обязательства по договору содержат ВПФИ, который подлежит выделению из договора и отражению в учете в виде обязательства по ВПФИ. Справедливая стоимость обязательства по ВПФИ на дату получения первоначального пенсионного взноса по договору НПО составила 10 000 руб. На дату первоначального признания фонд отражает в бухгалтерском учете следующие бухгалтерские записи:

		Символ ОФР	Сумма (руб.)	Вид деятельности: 1-ОПС, 2-НПО, 3-УД
Поступление взноса:
Дебет счета N	20501	-	100 000-00	2
Кредит счета N	48302	-	100 000-00	2
Начисление взноса:
Дебет счета N	48302	-	100 000-00	2
Кредит счета N	71301	11302	100 000-00	2
Признание обязательства по договору НПО:
Дебет счета N	71303	22301	100 000-00	2
Кредит счета N	34901	-	100 000-00	2

Пример 129. Признание взносов по договорам, по которым отсутствуют первичные учетные документы

Общий порядок бухгалтерского учета признания взносов по договорам НПО, классифицированным как инвестиционные договоры с НВПДВ, содержащим ВПФИ, по которым отсутствуют первичные учетные документы, производится в порядке, отраженном в примере 110.

10.2. Первоначальное признание выделяемого ВПФИ

Пример 130. Первоначальное признание выделяемого ВПФИ

Фонд оценил справедливую стоимость ВПФИ, встроенного в договор НПО, в сумме 30 000 руб. В бухгалтерском учете фонда первоначальное признание ВПФИ будет отражено следующим образом:

		Символ ОФР	Сумма (руб.)	Вид деятельности: 1-ОПС, 2-НПО, 3-УД
Признание ВПФИ:
Дебет счета N	71301	11302	30 000-00	3
Кредит счета N	52702	-	30 000-00	3

Одновременно фонду необходимо провести корректировку обязательства по договору НПО до наилучшей оценки:

		Символ ОФР	Сумма (руб.)	Вид деятельности: 1-ОПС, 2-НПО, 3-УД
Корректировка обязательства:
Дебет счета N	34905	-	30 000-00	3
Кредит счета N	71304	12303	30 000-00	3

10.3. Первоначальное признание обязательств по договорам НПО, классифицированным как инвестиционные договоры с НВПДВ

Пример 131. Отражение средств пенсионных резервов в составе, установленном Федеральным законом о негосударственных пенсионных фондах

Порядок отражения в бухгалтерском учете первоначального признания обязательств по договору НПО, классифицированному как инвестиционный договор с НВПДВ, содержащему ВПФИ, представлен в примере 110.

10.4. Изменение взносов

Пример 132. Увеличение взносов в связи с изменением условий договора

Общий порядок бухгалтерского учета увеличения взносов в связи с изменением условий договора НПО, классифицированного как инвестиционный договор с НВПДВ, содержащего ВПФИ, производится в порядке, отраженном в примере 112.

Пример 133. Уменьшение взносов с связи с досрочным расторжением договора

Бухгалтерский учет уменьшения взносов в связи с досрочным расторжением договора НПО, классифицированного как инвестиционный договор с НВПДВ, содержащего ВПФИ, производится в порядке, отраженном в примере 113.

Пример 134. Уменьшение взносов с связи с ошибочно начисленными взносами

Бухгалтерский учет уменьшения взносов в связи с ошибочно начисленными взносами по договору НПО, классифицированному как инвестиционный договор с НВПДВ, содержащему ВПФИ, производится в порядке, отраженном в примере 114.

10.5. Последующий учет выделяемого ВПФИ

Пример 135. Переоценка ВПФИ в сторону увеличения

В соответствии с пунктом 6.9 Положения N 502-П на отчетную дату фонд осуществляет переоценку ВПФИ по справедливой стоимости. Фонд определяет справедливую стоимость ВПФИ в соответствии с требованиями Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости", введенного в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 217н.

На отчетную дату фондом была произведена оценка справедливой стоимости ВПФИ в сумме 35 000 руб. В бухгалтерском учете фонда положительная переоценка ВПФИ в сумме 5000 руб. будет отражена следующим образом:

		Символ ОФР	Сумма (руб.)	Вид деятельности: 1-ОПС, 2-НПО, 3-УД
Переоценка ВПФИ:
Дебет счета N	71510	24301	5000-00	3
Кредит счета N	52702	-	5000-00	3

Одновременно фонду необходимо провести корректировку обязательств до наилучшей оценки:

		Символ ОФР	Сумма (руб.)	Вид деятельности: 1-ОПС, 2-НПО, 3-УД
Корректировка обязательства:
Дебет счета N	34905	-	5 000-00	3
Кредит счета N	71304	12303	5 000-00	3

Пример 136. Переоценка ВПФИ в сторону уменьшения

На отчетную дату фондом была произведена оценка справедливой стоимости ВПФИ в сумме 28 000 руб. В бухгалтерском учете фонда отрицательная переоценка ВПФИ в сумме 2000 руб. будет отражена следующим образом:

		Символ ОФР	Сумма (руб.)	Вид деятельности: 1-ОПС, 2-НПО, 3-УД
Переоценка ВПФИ
Дебет счета N	52702	-	2000-00	3
Кредит счета N	71509	14201	2000-00	3

Одновременно фонду необходимо провести корректировку обязательств до наилучшей оценки:

		Символ ОФР	Сумма (руб.)	Вид деятельности: 1-ОПС, 2-НПО, 3-УД
Корректировка обязательства:
Дебет счета N	71303	22303	2000-00	3
Кредит счета N	34905	-	2000-00	3

10.6. Признание выплат

Пример 137. Общий порядок выплат

Бухгалтерский учет выплат по договорам НПО, классифицированным как инвестиционные договоры с НВПДВ, содержащим ВПФИ, производится в порядке, отраженном в примере 115.

Пример 138. Порядок выплат правопреемникам

Бухгалтерский учет выплат наследникам или правопреемникам по договорам НПО, классифицированным как инвестиционные договоры с НВПДВ, содержащим ВПФИ, производится в порядке, отраженном в примере 116.

Пример 139. Перевод средств в другой фонд

Бухгалтерский учет перевода средств в другой фонд по договорам НПО, классифицированным как инвестиционные договоры с НВПДВ, содержащим ВПФИ, производится в порядке, отраженном в примере 117.

Пример 140. Признание возвратов выплат

Бухгалтерский учет признания возвратов выплат по договорам НПО, классифицированным как инвестиционные договоры с НВПДВ, содержащим ВПФИ, производится в порядке, отраженном в примере 118.

Пример 141. Учет обязательств по осуществлению выплат, не исполненных в срок

Бухгалтерский учет обязательств по осуществлению выплат, не исполненных в срок, по договорам НПО, классифицированным как инвестиционные договоры с НВПДВ, содержащим ВПФИ, производится в порядке, отраженном в примере 119.

Пример 142. Учет излишних выплат

Бухгалтерский учет излишних выплат по договорам НПО, классифицированным как инвестиционные договоры с НВГТДВ, содержащим ВПФИ, производится в порядке, отраженном в примере 120.

Пример 143. Прекращение признания выделяемого ВПФИ

В соответствии с пунктом 6.10 Положения N 502-П фонд осуществляет бухгалтерские записи по списанию выделяемого ВПФИ, только когда он погашен, то есть когда указанное в договоре обязательство исполнено или аннулировано либо срок его действия истек.

На дату расторжения договора выкупная сумма составила 106 000 руб. Фонд обязан выплатить участнику эту сумму и прекратить признание ВПФИ. В бухгалтерском учете эти операции будут отражены следующим образом:

		Символ ОФР	Сумма (руб.)	Вид деятельности: 1-ОПС, 2-НПО, 3-УД
Начисление выплаты:
Дебет счета N	71302	21302	106 000-00	2
Кредит счета N	48305	-	106 000-00	2
Перечисление выплаты участнику:
Дебет счета N	48305	-	106 000-00	2
Кредит счета N	20501	-	106 000-00	2
Уменьшение обязательства:
Дебет счета N	34901	-	106 000-00	2
Кредит счета N	71304	12301	106 000-00	2
Прекращение признания ВПФИ:
Дебет счета N	52702	-	35 000-00	3
Кредит счета N	71302	21302	35 000-00	3
Корректировка обязательства:
Дебет счета N	71304	12303	35 000-00	3
Кредит счета N	34904	-	35 000-00	3

10.7. Последующий учет обязательств по договорам НПО, классифицированным как инвестиционные договоры с НВПДВ

Пример 144. Учет обязательств по договорам НПО, классифицированным как инвестиционные договоры с НВПДВ, в случае назначения негосударственной пенсии, смерти участника, расторжения договора

В соответствии с пунктом 10.6 Положения N 502-П в дату назначения негосударственных пенсий фонд не осуществляет бухгалтерские записи по счетам второго порядка.

В случае смерти участника или расторжения договора в соответствии с правилами фонда, пенсионной схемой и условиями договора НПО правопреемнику производится выплата выкупной суммы. Порядок отражения в бухгалтерском учете выплаты выкупной суммы представлен в примере 137.

Пример 145. Учет подлежащего распределению на средства пенсионных резервов результата размещения пенсионных резервов

В соответствии с пунктом 15.1 Положения N 502-П на основании соответствующего решения фонд должен произвести распределение положительного (отрицательного) результата размещения пенсионных резервов за отчетный период на средства пенсионных резервов. Распределение результата размещения пенсионных резервов на индивидуальные счета участников, солидарные счета вкладчиков, и другие средства пенсионных резервов производится соответствующим органом управления фонда. Распределение положительного (отрицательного) результата размещения пенсионных резервов за отчетный период подлежит отражению в отчетности за период, в котором получен результат размещения пенсионных резервов, и в том случае, если решение уполномоченного органа принято после отчетной даты.

Пример 146. Распределение результата размещения пенсионных резервов в случае получения положительного результата размещения пенсионных резервов

Бухгалтерский учет распределения результата размещения пенсионных резервов в случае получения положительного результата размещения пенсионных резервов по договорам НПО, классифицированным как инвестиционные договоры с НВПДВ, содержащим ВПФИ, производится в порядке, отраженном в примере 122.

Пример 147. Распределение результата размещения пенсионных резервов в случае получения отрицательного результата размещения пенсионных резервов

Бухгалтерский учет распределения результата размещения пенсионных резервов в случае получения отрицательного результата размещения пенсионных резервов по договорам НПО, классифицированным как инвестиционные договоры с НВПДВ, содержащим ВПФИ, производится в порядке, отраженном в примере 123.

Пример 148. Направление собственных средств или имущества для обеспечения уставной деятельности на покрытие отрицательного результата размещения пенсионных резервов

Бухгалтерский учет направления собственных средств или имущества для обеспечения уставной деятельности на покрытие отрицательного результата размещения пенсионных резервов по договорам НПО, классифицированным как инвестиционные договоры с НВПДВ, содержащим ВПФИ, производится в порядке, отраженном в примере 124.

10.8. Порядок отражения результатов проверки адекватности обязательств

Пример 149. Порядок отражения результатов проверки адекватности обязательств по договорам НПО, классифицированным как инвестиционные договоры с НВПДВ (ситуация 1)

Порядок отражения в бухгалтерском учете результатов проверки адекватности обязательств по договорам НПО, классифицированным как инвестиционные договоры с НВПДВ, представлен в примере 125.

Пример 150. Порядок отражения результатов проверки адекватности обязательств по договорам НПО, классифицированным как инвестиционные договоры с НВПДВ (ситуация 2)

Порядок отражения в бухгалтерском учете результатов проверки адекватности обязательств по договорам НПО, классифицированным как инвестиционные договоры с НВПДВ, представлен в примере 126.

10.9. Порядок отражения переклассификации договора НПО, классифицированного как инвестиционный договор с НВПДВ, содержащего выделяемые ВПФИ, в страховой

Отражение в бухгалтерском учете порядка переклассификации договора НПО из категории "инвестиционные договоры с НВПДВ" в категорию "страховые договоры" производится в порядке, представленном в примере 127.