Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 30 сентября 2016 г. N 03-03-06/1/57137
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу об учете амортизации по основным средствам, участвующим в создании объектов капитального строительства, для целей налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) под основными средствами в целях главы 25 Кодекса понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальном стоимостью более 100 000 рублей.
Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом.
Таким образом, по мнению Департамента, сумма начисленной амортизации по основным средствам, участвующим в создании объектов капитального строительства, за период строительства формирует первоначальную стоимость указанного объекта.
Согласно пункту 9 статьи 258 Кодекса налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей-седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей-седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 Кодекса.
Если налогоплательщик использует для целей исчисления налога на прибыль организаций право, установленное в пункте 9 статьи 258 Кодекса, то расхода в виде соответствующих капитальных вложений признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который в соответствии с главой 25 Кодекса приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения (пункт 3 статьи 272 Кодекса).
Следовательно, расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные пунктом 9 статьи 258 настоящего Кодекса, в отношении основных средств, участвующих в создании объектов капитального строительства, учитываются для целей налогового учета в порядке, установленном пунктом 3 статьи 272 Кодекса.
Одновременно сообщаем, что мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента |
А.А. Смирнов |
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Рассмотрен вопрос об учете амортизации по основным средствам, участвующим в создании объектов капстроительства, для целей налогообложения прибыли.
Так, указано, что сумма начисленной амортизации по основным средствам, участвующим в создании объектов капстроительства, за период их возведения формирует первоначальную стоимость объектов.
Налогоплательщик вправе включать в состав расходов отчетного (налогового) периода затраты на капвложения в размере не более 10% (не более 30% в отношении основных средств третьей-седьмой амортизационных групп) первоначальной стоимости основных средств, а также не более 10% (не более 30%) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.
Если налогоплательщик использует такое право, то расходы в виде соответствующих капвложений признаются в качестве косвенных затрат того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были произведены капвложения.
Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 30 сентября 2016 г. N 03-03-06/1/57137
Текст письма официально опубликован не был