Письмо Минфина России от 13 сентября 2016 г. N 03-04-07/53578 О налогообложении доходов физических лиц по операциям с ценными бумагами

Письмо Минфина России от 13 сентября 2016 г. N 03-04-07/53578

Министерство финансов Российской Федерации рассмотрело письмо ФНС России от 27.07.2016 N БС-4-11/13613@ о применении отдельных положений Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в части налогообложения доходов физических лиц по операциям с ценными бумагами и в соответствии со статьёй 34.2 Кодекса разъясняет следующее.

1. Согласно абзацу третьему пункта 17.2 статьи 217 Кодекса доходы, получаемые от реализации (погашения) акций, облигаций российских организаций, инвестиционных паев, соответствующих требованиям статьи 284.2.1 Кодекса, освобождаются от налогообложения при условии, что на дату их реализации (погашения) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более одного года.

Совершение сделок РЕПО или займа ценными бумагами обусловлено переходом права собственности на ценные бумаги. При этом положений, предусматривающих включение срока, в течение которого ценные бумаги выбывают из собственности налогоплательщика в связи с исполнением указанных сделок, в срок нахождения ценных бумаг в собственности налогоплательщика ни пункт 17.2 статьи 217, ни статья 284.2.1 Кодекса не содержат.

С учётом вышеизложенного для целей применения пункта 17.2 статьи 217 Кодекса срок, в течение которого ценные бумаги выбывают из собственности налогоплательщика в связи с исполнением сделок РЕПО и займа ценными бумагами, в срок нахождения ценных бумаг в собственности налогоплательщика не включается.

2. В соответствии с пунктом 12 статьи 214.1 Кодекса финансовый результат по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в пункте 10 данной статьи. При этом финансовый результат определяется по каждой операции и по каждой совокупности операций, указанных соответственно в подпунктах 1-5 пункта 1 статьи 214.1 Кодекса.

Из вышеизложенного следует, что доходы от реализации (погашения) ценных бумаг, не подлежащие налогообложению на основании пункта 17.2 статьи 217 Кодекса, и соответствующие им расходы не учитываются при определении финансового результата как по каждой такой операции, доходы от осуществления которой освобождаются от налогообложения, так и по совокупности соответствующих операций.

И.В. Трунин