Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 10 октября 2016 г. N 03-07-08/58829 О применении НДС в отношении оказываемых российской организацией услуг по предустановке (инсталляции) программного обеспечения в электронное оборудование, производимое за пределами территории РФ

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 10 октября 2016 г. N 03-07-08/58829

Вопрос: Организация является производителем и эксклюзивным дистрибьютором электронного оборудования (смартфонов, планшетов и др.), реализуемого в России и странах СНГ. Оборудование производится под собственной торговой маркой.

Производство оборудования осуществляется в Китае, китайский производитель работает по нашим заказам и под нашим контролем по договору производственного заказа.

Производителем по нашему заданию в электронную память оборудования осуществляется предустановка (инсталляция) полученного нашей Организацией от правообладателей такого программного обеспечения, и заинтересованных в распространении указанного программного обеспечения в составе устройства.

Правообладателям программного обеспечения мы оказываем услуги по предустановке (инсталляции) программного обеспечения (приложений) в производимое нами электронное оборудование.

По правилам подпункта 2 пункта 2.1 статьи 148 НК РФ, если услуги связаны с движимым имуществом, то место реализации таких услуг определяется по месту нахождения движимого имущества.

Согласно процитированной норме к таким услугам (работам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание. Перечень пп. 2 п. 2.1 ст. 148 НК РФ не является закрытым.

Правильно ли, что, так как в момент оказания услуг оборудование находится на территории Китая, то местом реализации таких услуг территория Российской Федерации не является?

Ответ: В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость в отношении оказываемых российской организацией услуг по предустановке (инсталляции) программного обеспечения в электронное оборудование, производимое за пределами территории Российской Федерации, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен нормами статьи 148 Кодекса.

Так, согласно подпункту 2 пункта 1.1 указанной статьи 148 Кодекса местом реализации работ (услуг), непосредственно связанных с движимым имуществом, не признается территория Российской Федерации в случае, если такое имущество находится за пределами территории Российской Федерации. При этом к таким работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт, техническое обслуживание.

Вместе с тем, отнесение различных конкретных видов работ (услуг) к работам (услугам), связанным с движимым имуществом, к компетенции Департамента не относится.

Заместитель директора Департамента

О.Ф. Цибизова