Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 13 октября 2016 г. N 03-07-08/59802 О применении НДС в отношении принадлежащих российскому комитенту товаров, вывезенных с территории РФ в таможенной процедуре временного вывоза с последующим изменением этой процедуры на таможенную процедуру экспорта, реализуемых иностранному покупателю комиссионером, являющимся иностранным лицом

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России
от 13 октября 2016 г. N 03-07-08/59802

Вопрос: АК (ПАО) (далее - Компания) планирует заключить с зарубежными дочерними обществами (далее - комиссионеры) договоры комиссии для последующей реализации алмазов покупателям за рубежом на следующих условиях:

- комиссионеры по поручению Компании от своего имени за вознаграждение совершают сделки купли-продажи алмазов с покупателями-нерезидентами Российской Федерации;

- вывоз алмазов с территории Российской Федерации производится в таможенном режиме "временного вывоза";

- до момента реализации покупателям алмазы хранятся на зарубежных складах комиссионеров, выступающих в качестве ответственных хранителей;

- моментом продажи алмазов является их передача комиссионерами покупателям на условиях стопроцентной предоплаты;

- право собственности на алмазы, принадлежащее Компании, переходит к покупателям в момент продажи;

- на основании заключенных контрактов купли-продажи алмазов таможенный режим "временный вывоз" переоформляется на таможенный режим "экспорт"; при этом алмазы отгружаются с территории иностранной юрисдикции, на которой находятся на хранении.

С учетом изложенного и принимая во внимание позицию Верховного суда Российской Федерации, отраженную в определении от 13.11.2015 N 307-КГ15-7495 (прилагается), Компания просит дать разъяснение о правомерности применения ставки налога на добавленную стоимость 0 процентов при реализации алмазов по договорам комиссии на приведенных выше условиях, с учетом перехода права собственности за рубежом и представления в налоговый орган документов, предусмотренных пунктом 2 статьи 165 НК РФ.

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость в отношении принадлежащих российскому комитенту товаров, вывезенных с территории Российской Федерации в таможенной процедуре временного вывоза с последующим изменением этой процедуры на таможенную процедуру экспорта, реализуемых иностранному покупателю комиссионером, являющимся иностранным лицом, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость являются операции по реализации товаров на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации товаров в целях применения налога на добавленную стоимость установлен нормами статьи 147 Кодекса, согласно которым местом реализации товаров признается территория Российской Федерации, если товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации. При этом на основании пункта 3 статьи 38 Кодекса товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации.

Таким образом, местом реализации принадлежащих российской организации товаров, вывезенных с территории Российской Федерации в таможенной процедуре временного вывоза для последующей реализации иностранным комиссионером, признается территория Российской Федерации.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 164 Кодекса ставка налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов применяется при реализации налогоплательщиками товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

В перечень документов, предусмотренных пунктом 2 статьи 165 Кодекса в отношении товаров, реализуемых через посредников, представляемых в налоговый орган для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость, включен, в том числе, контракт (копия контракта) лица, осуществляющего поставку товаров на экспорт по поручению налогоплательщика, с иностранным лицом на поставку товаров за пределы Российской Федерации.

Таким образом, в случае осуществления поставки товаров на экспорт через комиссионера применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость при условии представления в налоговые органы документов, поименованных в вышеуказанном пункте 2 статьи 165 Кодекса.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое мнение имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Директор Департамента

А.В. Сазанов