Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 17 октября 2016 г. N 03-07-08/60376 О документальном подтверждении правомерности применения нулевой ставки НДС в отношении товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 17 октября 2016 г. N 03-07-08/60376

Вопрос: Компания является таможенным представителем. Мы осуществляем таможенное декларирование товаров, в таможенных органах РФ, участников внешнеэкономической деятельности имеющих с нами соответствующие договора на оказание услуг.

Значительное число наших клиентов сталкивается с требованием налоговых органов РФ представлять оформленную в таможенных органах РФ декларацию на товары, транспортную накладную и счета-фактуры (инвойсы) с проставленными штампами "Выпуск разрешен" и "ЛНП" в таможенных органах декларирования производивших таможенное оформление вывозимых на экспорт товаров.

В соответствии со ст. 204 Федерального закона от 27.11.10 N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации" декларация на товары подается в электронной форме, порядок взаимодействия информационных систем таможенных органов РФ и лиц, осуществляющих таможенное декларирование определен приказом ФТС России от 17.09.13 N 1761 "Об утверждении Порядка использования единой автоматизированной информационной системы таможенных органов при таможенном декларировании и выпуске (отказе в выпуске) товаров в электронной форме, после выпуска таких товаров, а также при осуществлении в отношении них таможенного контроля".

Приказом ФТС России от 17.09.13 N 1761 не установлена обязанность таможенных органов распечатывать декларации на товары при таможенном оформлении товаров выпущенных в электронном виде. В соответствии с п. 39 приказа таможенные органы распечатывают копии электронных документов, в том числе ЭДТ, на бумажных носителях после выпуска или отказа в выпуске товаров в случае обращения декларанта в порядке, определенном правилами ведения делопроизводства в таможенных органах. В соответствии с п. 41 данного приказа "в случае применения электронной формы при декларировании товаров, помещаемых под таможенные процедуры, предусматривающие вывоз товаров за пределы таможенной территории Таможенного союза, декларант обеспечивает наличие в пакете документов, представляемых перевозчиком таможенному органу, расположенному в пункте пропуска на таможенной границе Таможенного союза, сведений о номере ЭДТ и сведений о товарной партии". Решением Объединенной коллегии таможенных служб государств - членов Таможенного союза от 12 февраля 2014 г. N 10/19 "Об отмене требования о наличии отметок таможенного органа выпуска на бумажном носителе копии декларации на товары, представленной в виде электронного документа, при убытии и подтверждении фактического вывоза с таможенной территории Таможенного союза товаров, помещаемых под таможенную процедуру экспорта с использованием информационных систем таможенных органов" отменено наличие отметок таможенного органа выпуска на бумажном носителе копии декларации на товары, представленной в виде электронного документа, при убытии и подтверждении фактического вывоза с таможенной территории Таможенного союза товаров, помещаемых под таможенную процедуру экспорта с использованием информационных систем таможенных органов, т.е. законодательством не требуется представление распечатанной выпущенной электронной декларации на товары с отметками таможенного органа выпуска при убытии товаров за границу Таможенного союза.

В соответствии с п. 1 приказа ФТС России от 28 октября 2014 г. N 2092 "О сокращении перечня документов, представляемых при таможенном декларировании товаров, помещаемых под таможенную процедуру экспорта и не облагаемых вывозными таможенными пошлинами" таможенным органам при таможенном декларировании в электронной форме товаров, помещаемых под таможенную процедуру экспорта и не облагаемых вывозными таможенными пошлинами, приказано не требовать представления транспортных (перевозочных) документов. Таким образом, данным приказом, отменено проставление отметок таможенного органа выпуска в виде штампов "Выпуск разрешен" и "ЛНП" на транспортных документах вывозимых товаров не облагаемых вывозными пошлинами.

Порядок подтверждения фактического вывоза товаров регламентирован Решением Комиссии таможенного союза от 18 июня 2010 г. N 330 "О порядке подтверждения таможенным органом, расположенным в месте убытия, фактического вывоза товаров с таможенной территории Евразийского Экономического Союза", а также приказом ФТС России от 18 декабря 2006 г. N 1327 "Об утверждении Порядка действий должностных лиц таможенных органов при подтверждении фактического вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации (ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации)".

Таким образом, подтверждение фактического вывоза товаров за пределы Таможенного Союза в ФТС России осуществляется только проставлением на оборотной стороне декларации на товары отметки "Товар вывезен полностью", а на транспортной накладной штампа "Вывоз разрешен" и "ЛНП".

В ФТС России не издавались нормативные документы обязывающие таможенные органы РФ проставлять штампы и отметки на счетах-фактурах (инвойсах) при экспорте товаров.

В связи с вышеизложенным прошу разъяснить правомерность/не правомерность требования территориальных органов ФНС России, при подтверждении обоснованности применения налогоплательщиками налоговой ставки 0 процентов по НДС при экспорте товаров:

оформленной декларации на товары содержащей отметки таможенного органа выпуска "Выпуск разрешен" с "ЛНП";

транспортной накладной содержащей отметки таможенного органа выпуска "Выпуск разрешен" с "ЛНП";

счетов-фактур (инвойсов) содержащих отметки таможенных органов выпуска.

Ответ: В связи с письмом о документальном подтверждении правомерности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость в отношении товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по нулевой ставке при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

В соответствии с подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 165 Кодекса для обоснования правомерности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при экспорте товаров в налоговые органы налогоплательщиком должны быть представлены копия таможенной декларации с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в таможенной процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории Российской Федерации, а также копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками таможенных органов мест убытия, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

Пунктом 15 статьи 165 Кодекса налогоплательщикам, осуществляющим операции по реализации товаров на экспорт предоставлено право по их выбору представлять в налоговые органы для обоснования правомерности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость по таким операциям вместо копий таможенных деклараций и копий транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы Российской Федерации, на бумажном носителе реестры, содержащие сведения из указанных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой экспорта, в электронном виде.

Формы реестров таможенных деклараций, а также транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, предусмотренных подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 165 Кодекса, утверждены приказом ФНС России от 30 сентября 2015 г. N ММВ-7-15/427.

Одновременно сообщаем, что согласно абзацам одиннадцатому, тринадцатому и четырнадцатому пункта 15 статьи 165 Кодекса налоговый орган, проводящий камеральную налоговую проверку, вправе истребовать у налогоплательщика документы, сведения из которых включены в вышеуказанные реестры. Копии данных документов представляются налогоплательщиком в течение 20 календарных дней с момента (дня) получения соответствующего требования налогового органа. Указанные документы должны соответствовать требованиям, предусмотренным статьей 165 Кодекса, в том числе содержать соответствующие отметки российского таможенного органа.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

О.Ф. Цибизова