Письмо Федеральной налоговой службы от 18 сентября 2014 г. N ГД-18-3/1260 "О рассмотрении обращения"

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу применения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при ввозе на территорию Российской Федерации лома и отходов черных металлов и сообщает следующее.

В обращении сообщается, в частности, о несоблюдении в России принципа национального режима в отношении взимания 18 процентов НДС с лома и отходов черных металлов, ввозимых на территорию Российской Федерации с территории государств-членов Таможенного союза, в то время, как реализация произведенных на территории Российской Федерации лома и отходов черных металлов не облагается НДС.

Порядок применения НДС во взаимной торговле Российской Федерации и государств-членов Таможенного союза регламентируется положениями Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 25.01.2008 (далее - Соглашение) и Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе от 11.12.2009 (далее - Протокол).

Статьей 3 Соглашения установлено, что при импорте товаров на территорию одного государства - участника Таможенного союза с территории другого государства - участника Таможенного союза косвенные налоги взимаются налоговыми органами государства-импортера, если иное не установлено законодательством этого государства в части товаров, подлежащих маркировке акцизными марками (учетно-контрольными марками, знаками). Косвенные налоги не взимаются при импорте на территорию государства - участника Таможенного союза товаров, которые в соответствии с законодательством этого государства не подлежат налогообложению при ввозе на его территорию.

Перечень товаров, ввоз которых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) установлен статьей 150 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс). При этом, в указанный перечень лом и отходы черных металлов не включены.

Согласно положениям пункта 1 статьи 2 Протокола взимание косвенных налогов по товарам, импортируемым на территорию одного государства - члена Таможенного союза с территории другого государства - члена Таможенного союза, если иное не установлено данным Протоколом, осуществляется налоговым органом государства - члена Таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, по месту постановки на учет налогоплательщиков - собственников товаров.

С учетом изложенного, ввоз на территорию Российской Федерации с территории государств - членов Таможенного союза лома и отходов черных металлов подлежит налогообложению НДС в порядке, установленном нормами Соглашения и Протокола, по налоговой ставке в размере 18 процентов на основании пункта 3 статьи 164 Налогового кодекса.

Одновременно, ФНС России обращает внимание на следующее.

Согласно Положению о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, Минфин России является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию, в частности, в сфере налоговой деятельности.

На основании подпункта 5 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Разъяснения Минфина России о применении налоговой ставки НДС в размере 18 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации с территории Республики Казахстан лома и отходов черных металлов доведены до ФНС России письмом Минфина России от 28.04.2014 N 03-00-08/2/19959.

Кроме того, рассматриваемый вопрос неоднократно был предметом обсуждения на заседаниях экспертов Консультативного комитента по налоговой политике и администрированию при Коллегии Евразийской экономической комиссии (далее - Консультативный комитет). Так, в пункте 4.2 Протокола заседания V-го Консультативного комитета, состоявшегося 25-27 ноября 2013 года в г. Минске, при рассмотрении вопроса о налогообложении при ввозе отдельных видов товаров с территории одного государства - члена Таможенного союза и ЕЭП на территорию другого государства - члена Таможенного союза и ЕЭП (в частности, лома черных и цветных металлов) отражена следующая позиция Минфина России по данному вопросу: "Позиция российской Стороны (письмо Минфина России от 16.10.2013 N 03-07-13/43111) заключается в том, что НДС, взимаемый при импорте товаров в рамках Соглашения, платежом, эквивалентным таможенным пошлинам, не является, поэтому взимание этого налога при ввозе в Российскую Федерацию лома и отходов черных и цветных металлов, реализация которых освобождена от налогообложения НДС, не противоречит нормам международных договоров".

Действительный государственный советник Российской Федерации 3 класса

Д.Ю. Григоренко