Письмо Банка России от 29 декабря 2015 г. N 41-1-1-4/1730 "О применении Положения Банка России от 28.12.2012 N 395-П"

Вопрос: Просим разъяснить порядок применения пп. 2.2.2, 2.2.3 Положения N 395-П.

Согласно п. 2.2.2 Положения N 395-П кредитная организация вправе отражать сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива, зависящего от будущей прибыли кредитной организации, и соответствующего налогового обязательства, а также вправе сальдировать сумму отложенного налогового актива, не зависящего от будущей прибыли, и соответствующего отложенного обязательства.

В соответствии с Положением Банка России от 16.07.2012 N 385-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" учет отложенных налоговых активов по вычитаемым временным разницам и отложенных налоговых активов по перенесенным на будущее убыткам ведется соответственно на счетах N 61702 и N 61703. Отложенное налоговое обязательство по подобным параметрам не разделяется и учитывается на одном балансовом счете N 61701.

Просим пояснить методику разделения налогового обязательства к соответствующим активам для возможности сальдирования соответствующих налоговых активов в целях определения величины собственных средств (капитала) кредитных организаций.

Ответ: В соответствии с подходами, заложенными в документе Базельского комитета по банковскому надзору "Базель III: Общие регулятивные подходы к повышению устойчивости банков и банковского сектора", которые реализованы в российском регулировании (в части определения капитала) нормами Положения N 395-П, величина отложенного налогового обязательства (далее - ОНО), которая может быть сальдирована против отложенного налогового актива (далее - ОНА) (при условии, что налоговый орган допускает возможность осуществления взаимозачета), для целей расчета капитала распределяется на пропорциональной основе между суммой налога на прибыль, подлежащей возмещению в будущих отчетных периодах в отношении вычитаемых временных разниц (в терминах Положения N 395-П - ОНА, не зависящие от будущей прибыли), и суммой налога на прибыль, подлежащей возмещению в будущих отчетных периодах в отношении перенесенных на будущее убытков, учитываемых при расчете налога на прибыль (в терминах Положения N 395-П - ОНА, зависящие от будущей прибыли).

Например:

- ОНО (счет N 61701) - 150 руб.

- ОНА, не зависящие от будущей прибыли (счет N 61702) - 100 руб.

- ОНА, зависящие от будущей прибыли (счет N 61703) - 70 руб.

Для целей Положения N 395-П совокупная величина ОНА, принимаемая в уменьшение суммы источников капитала, определяется следующим образом:

1. п. 2.2.2: (70 - 70 х 150 / 170) = 8 руб. - вычитается в полной сумме;

2. п. 2.2.3, 2.2.9.3: (100 - 100 х 150 / 170) = 12 руб. - вычитается в части, превышающей т.н. "пороговые значения" (10/15% от величины базового капитала).

И.о. директора

А.А. Лобанов