Письмо Банка России от 21 марта 2016 г. N 41-1-1-4/370 "О применении Положения Банка России от 28.12.2012 N 395-П"

Вопрос: В соответствии с подпунктом 2.1.7 Положения N 395-П остатки, числящиеся на соответствующих балансовых счетах, принимаемых в расчет собственных средств (капитала) согласно настоящему подпункту, подпунктам 2.1.8, 2.2.7 и 2.2.8, подпунктам 3.1.6 и 3.1.7 Положения N 395-П, в части, относящейся к переоценке ценных бумаг, справедливая стоимость которых определяется иначе чем средневзвешенная цена, раскрываемая организатором торговли на рынке ценных бумаг в соответствии с пунктом 7 приложения 4 к Положению Банка России от 17.10.2014 N 437-П "О деятельности по проведению организованных торгов", учитываются в соответствии с порядком, установленным подпунктом 8.1 Положения N 395-П.

Требования подпункта 2.1.7 Положения N 395-П распространяются, в том числе, на остаток по балансовому счету N 10801. Вместе с тем, после распределения прибыли прошлого года и переноса на балансовый счет N 10801 только части остатка балансового счета N 70801 (часть прибыли направлена на формирование (пополнение) резервного фонда и (или) на распределение в качестве дивидендов), остаток по счету N 10801 приобретает обобщенный характер, не предусматривающий детализации на источники его формирования, включая переоценку ценных бумаг.

В связи с эти возникает вопрос, исходя из каких данных бухгалтерского учета следует исходить при корректировке прибыли прошлых лет (остаток на балансовом счете N 10801) на переоценку ценных бумаг, справедливая стоимость которых определяется иначе чем средневзвешенная цена, раскрываемая организатором торговли на рынке ценных бумаг?

Ответ: При расчете величины собственных средств (капитала) отражается совокупное текущее влияние на финансовый результат суммы доходов (расходов) от переоценки ценных бумаг, приобретенных в предшествующие годы (по отношению к стоимости ценных бумаг при приобретении), сложившейся на дату расчета собственных средств (капитала).

При этом корректировка агрегированных показателей прибыли (убытка) предшествующих лет на сумму доходов (расходов) от переоценки указанных ценных бумаг не производится. С учетом требований п. 7 Положения N 395-П корректировке на указанную величину подлежит сумма доходов (расходов) от переоценки ценных бумаг, сложившаяся за текущий отчетный период.

Согласно п. 8.1 Положения N 395-П остатки на балансовых счетах в части, относящейся к переоценке ценных бумаг, справедливая стоимость которых определяется иначе чем средневзвешенная цена, включаются в расчет капитала поэтапно, начиная с 1 января 2014 года, по 20% от расчетной величины ежегодно, до достижения 100% от расчетной величины с 1 января 2018 года.

Учитывая изложенное, в период с 2014 по 2018 годы при расчете собственных средств (капитала) подлежат отражению 20%, 40%, 60%, 80% и 100% от совокупной суммы доходов (расходов) от переоценки ценных бумаг, справедливая стоимость которых определяется иначе чем средневзвешенная цена, соответствующего текущего года за минусом сумм доходов (расходов) от переоценки, накопленных за период нахождения бумаги на балансе кредитной организации, отраженных в составе финансового результата предшествующих лет.

Рассмотрим указанный подход на гипотетическом примере. Предположим, что Банком в июне 2014 года приобретены ценные бумаги, справедливая стоимость которых определяется иначе чем средневзвешенная цена, за 100 ед. По состоянию на 01.01.2015 справедливая стоимость указанных ценных бумаг составила 120 ед. В 2015 году до подтверждения данных бухгалтерской (финансовой) отчетности переоценка ценных бумаг за 2014 год учитывается в расчете дополнительного капитала в составе прибыли предшествующих лет в размере 4 ед. (20% * 20 ед.); после подтверждения данных бухгалтерской (финансовой) отчетности переоценка ценных бумаг за 2014 год учитывается в расчете базового капитала в указанной сумме (4 ед.).

Предположим, что по состоянию на 01.01.2016 справедливая стоимость указанных ценных бумаг составила 150 ед. В 2016 году до подтверждения данных бухгалтерской (финансовой) отчетности совокупное текущее влияние на финансовый результат изменения стоимости ценных бумаг, приобретенных в 2014 году, составляет 20 ед. (40% * 50 ед.). Учитывая, что на указанную дату в расчете базового капитала в составе прибыли предшествующих лет, подтвержденной аудиторской организацией, уже учитывается переоценка в размере 4 ед., то в расчете дополнительного капитала в составе прибыли предшествующих лет, не подтвержденной аудиторской организацией, необходимо учитывать переоценку в размере 16 ед. (40% * 50 ед. - 4 ед.). Допустим, в январе 2016 года стоимость ценных бумаг не изменилась и подтверждены данные бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2015 год. Соответственно, по состоянию на 01.02.2016 вся переоценка ценных бумаг будет учитываться в расчете базового капитала в сумме 20 ед. в составе прибыли предшествующих лет.

Заместитель директора

А.А. Лобанов