Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 26 октября 2016 г. N 03-07-11/62251 О стоимости имущества, передаваемого в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ, принимаемой для включения в расчет пропорции для целей ведения раздельного учета НДС

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России
от 26 октября 2016 г. N 03-07-11/62251

Вопрос: АК (ПАО) осуществляет операции по передаче имущества (основных средств, товарно-материальных ценностей) в качестве вклада в уставный капитал дочерних и зависимых обществ. В бухгалтерском учете АК (ПАО) операции по передаче имущества в уставный капитал отражаются по стоимости имущества, сформированной и отраженной в соответствии с правилами бухгалтерского учета. При этом при оплате неденежными средствами долей в уставном капитале дочернего или зависимого общества стоимость имущества определяется на основании оценки независимого оценщика (п. 2 ст. 15 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ). Стоимость имущества, определенная независимым оценщиком может значительно отличаться от стоимости имущества, сформированной в соответствии с правилами бухгалтерского учета передающей стороны, как в большую, так и в меньшую сторону.

АК (ПАО) получила разъяснения Минфина РФ (письмо от 26.02.2016 N 03-07-11/10717), в которых указано, что при определении пропорции распределения НДС в соответствии с пунктами 4 и 4.1 статьи 170 НК РФ, учитываются не облагаемые НДС (исключенные из налогообложения) операции по всем основаниям, предусмотренным главой 21 НК РФ.

В письме Минфина РФ от 27.06.2016 N 03-07-11/37282 указано, что при определении пропорции распределения НДС операции по обмену иностранной валюты на валюту РФ, осуществляемые небанковской организацией, не учитываются, так как согласно подп. 1 пункта 3 статьи 39 НК РФ осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики) не признается реализацией товаров, работ или услуг.

Операции по передаче имущества в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ также не признаются реализацией товаров (работ, услуг) согласно пп. 4 пункта 3 статьи 39 НК РФ.

АК (ПАО) письмом от 30.03.2016 N А01-110-1901/26 просила разъяснить порядок определения стоимости отгруженных товаров для формирования вышеуказанной пропорции по операциям передачи имущества в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ.

АК (ПАО) получен ответ Минфина РФ (письмо от 27.06.2016 N 03-07-11/37282), в котором указано, что из письма АК (ПАО) неясно, какие товары (работы, услуги) могут использоваться для осуществления данной операции, освобождаемой от НДС, и других операций, подлежащих налогообложению НДС.

АК (ПАО) поясняет, что к осуществлению операции по передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал дочерних и зависимых обществ АК (ПАО) прямо относит услуги независимого оценщика, по оценке передаваемого имущества. При этом АК (ПАО) приобретает различные товары (работы, услуги), которые не относятся прямо ни к одной из операций, а используются одновременно для осуществления как облагаемых НДС, так и всех не подлежащих налогообложению операций (в том числе и операций по передаче имущества в качества вклада в уставный капитал). Выделить товары (работы, услуги), которые используются одновременно только для осуществления операции по передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал и других операций, подлежащих обложению НДС, невозможно, поэтому для распределения сумм НДС по таким товарам (работам, услугам) АК (ПАО) использует единую пропорцию, определяемую в порядке пункта 4.1 статьи 170 НК РФ.

В связи с этим АК (ПАО) просит разъяснить, по какой стоимости при расчете пропорции, указанной в пункте 4.1 статьи 170 НК РФ - по стоимости передаваемого имущества, отраженной в бухгалтерском учете передающей стороны, или по стоимости независимого оценщика (п. 2 ст. 15 Закона N 14-ФЗ), определяется стоимость отгруженных товаров при осуществлении операции по передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ, не признаваемой реализацией в силу подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ.

Ответ: В связи с письмом в отношении стоимости имущества, передаваемого в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ, принимаемой для включения в расчет пропорции для целей ведения раздельного учета налога на добавленную стоимость, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

На основании пункта 4.1 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

В связи с этим в расчет пропорции для целей ведения раздельного учета налога на добавленную стоимость включается стоимость имущества, по которой данное имущество передается в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

О.Ф. Цибизова