Письмо Банка России от 16 октября 2012 г. N 41-1-1-4/1180 "Относительно Положения Банка России от 10 февраля 2003 года N 215-П"

Письмо Банка России от 16 октября 2012 г. N 41-1-1-4/1180
"О порядке применения Положения N 215-П"

Вопрос

Кредитная организация (далее - Банк) свидетельствует Вам свое почтение и просит разъяснить порядок применения п. 10.4 Положения Банка России от 10 февраля 2003 г. N 215-П "О методике определения собственных средств (капитала) кредитных организаций".

Правильно ли Банк понимает, что корректировки, указанные в п. 10.4 относятся к доходам и расходам от производных финансовых инструментов (далее ПФИ) начиная с даты прекращения их признания, а именно: начиная с даты прекращения признания ПФИ сумма реализованного результата, включаемого в расчет текущего года корректируется на сумму нереализованного результата прошлых лет, учитываемого на счетах 10801, 10901, 70801, 70802 без учета взвешивания на 60%. Одновременно нереализованный результат текущего года корректируется на тот же нереализованный результат прошлых лет в сумме, включенной в расчет собственных средств, с противоположенным знаком.

По мнению Банка корректировку нереализованной переоценки следует производить после применения взвешивания на 60 % положительного нереализованного результата.

Вместе с тем пункты 2.1.6., 2.2.5., 3.4., Положения 215-П предусматривают осуществление корректировки до применения взвешивания на 60%, что может привести к ситуации когда сумма корректировки будет учтена в размере 60% от необходимой.

Банк просит рассмотреть варианты возможного отражения в форме 0409134 результатов от ПФИ с учетом указанных выше особенностей и дать оценку их правомерности

Приложение: Примеры отражения ПФИ, вариант N 1 и вариант N 2.

Вариант 1

01.01.2013
	70613/70614			52601/
	реализ.	нереализ.	итого	52602.
сделка 1	-100	300	200	300
сделка 2	50	.-200	-150	-200.
Итого	-50	100	50	100
Данные на 01.01.2013
строка		по данным бух.учета	форма 134
203.2	фин.рез. ПФИ	50	10
203.2.1	реализ.	-50	-50
203.2.2	нереализ.	100	60
	положительный	100	60
	отрицательный	0	0

Данные на 01		.01.2014		Примечание
		по данным бух. учета	форма 134
106.1	фин.рез. ПФИ	50	10	данные прошлого года не корректируются
106.1.1	реализ.	-50	-50
106.1.2	нереализ.	100	60
	положительный	100	60
	отрицательный	0	0
203.2	фин.рез. ПФИ	300	380
203.2.1	реализ.	500	500	сумма данных 2012 и 2013
	2013 год	200	200	данные текущего года
	2012 год	300	300	корректировка нереализ. результата за 2012 г. по завершенной сделке
203.2.2	нереализ.	-200	-120
	положительный	100	60	данные по сделке 2 за 2013
	отрицательный	300	180	корректировка нереализ. результата за 2012 г. по завершенной сделке с учетом 60%.
Всего
реализованная		450	450
нереализованная		-100	-60

01.01.2014					Всего
70613/70614				52601/ 52602
	реализ.	нереализ.	итого		реализ	нереализ
сделка 1	200	0	200	0	400	0
сделка 2	0	100	100	-100	5D	-100
Итого	200	100	300	-100	450	-100

Вариант 2

01.01.2014					Всего
70613/70614				52601/ 52602
	реализ.	нереализ.	итого		реализ	нереализ
сделка 1	200	0	200	0	400	0
сделка 2	0	100	100	-100	50	-100
Итого	200	100	300	-100	450	-100

Данные на 01		.01.2014		Примечание
		по данным бух. учета	форма 134
106.1	фин.рез. ПФИ	50	10	данные прошлого года не корректируются
106.1.1	реализ.	-50	-50
106.1.2	нереализ.	100	60
	положительный	100	60
	отрицательный	0	0
					203.2	фин.рез. ПФИ		300	300
					203.2.1	реализ.		500	500	сумма данных 2012 и 2013
						2013 год		200	200	данные текущего года
						2012 год		300	300	корректировка нереализ. результата за 2012 г. по завершенной сделке
					203.2.2	нереализ.		-200	-200
						положительный		0	0	данные по сделке 2 за 2013
						отрицательный		200	200	корректировка нереализ. результата за 2012 г. по завершенной сделке + данные по сделке 2 за 2013
					Всего
					реализованная			450	450
					нереализованная			-100	-140

01.01.2013
	70613/70614			52601/
	реализ.	нереализ.	итого	52602
сделка 1	-100	300	200	300
сделка 2	50	-200	-150	-200
Итого	-50	100	50	100
Данные на 01.01.2013
строка		по данным бух. учета	форма 134
203.2	фин.рез. ПФИ	50	10
203.2.1	реализ.	-50	-50
203.2.2	нереализ.	100	60
	положительный	100	60
	отрицательный	0	0

Финансовый результат от ПФИ
		остатки на б/сч 70613/70614 по состоянию на 1.01.2013							остатки на б/сч 70613/70614 по состоянию на 1.01.2014
		Реализованный			Нереализованный				Реализованный		Нереализованный
Сделка 1		-100			300				200		0
Сделка 2		50			-200				0		100
Итого		-50			100				200		100
Отражение в отчетности по форме N 0409134
N строки в отчетности по форме 0409134	Отчетность по форме 0409134 по состоянию на 1.01.2013		1.01.2014
			Текущий результат от ПФИ по балансу (б/сч 70613/70614)	Сумма, включаемая в расчет СС(К) на основе п.п. 2.1.11 и 3.4 Положения N 215-П (для текущего периода -без учета п. 10.4)			Сумма корректировки текущего результата от ПФИ в соответствии с п. 10.4 Положения N 215-П						Сумма, включаемая в расчет СС (К) с учетом корректировок
106.1	-		-	10			-						10
106.1.1	-		-	-50			-						-50
106.1.2	-		-	60			-						60
203.2	10		-	-			-						250
203.2.1	-50		200	200			-50 (Сумма реализованного финансового результата от ПФИ, полученного на 1.01.2013 и учитываемого в расчете СС(К) в составе финансового результата предшествующих лет)						250
203.2.2	60		100	60			60 (Сумма нереализованного финансового результата от ПФИ, полученного на 1.01.2013 и учитываемого в расчете СС(К) в составе финансового результата предшествующих лет)						0

Заместитель директора Департамента банковского регулирования

А.А. Лобанов

Ответ

Департамент банковского регулирования (ДБР) рассмотрел обращение Кредитной организации (далее - Банк) от 07.09.2012 относительно применения Положения Банка России от 10 февраля 2003 года N 215-П "О методике определения собственных средств (капитала) кредитных организаций" (далее - Положение N 215-П) в части применения порядка включения результатов от сделок с производными финансовыми инструментами (ПФИ) в расчет собственных средств (капитала) и сообщает следующее.

С учетом требований пункта 10.4 Положения N 215-П финансовый результат от ПФИ, включаемый в расчет собственных средств (капитала) кредитной организации в текущем периоде, корректируется на величину финансового результата от ПФИ, сложившегося по состоянию на 1 января текущего года и учитываемого в целях расчета капитала в показателе прибыль предшествующих лет / непокрытые убытки предшествующих лет. Так, например, с целью корректного отражения влияния на величину собственных средств (капитала) финансового результата при прекращении признания ПФИ в бухгалтерском учете в текущем году, его необходимо корректировать на финансовый результат от ПФИ, уже включенный в расчет капитала на 1 января текущего года.

Учитывая изложенное, в приведенном Банком примере (исходя из данных об остатках на балансовых счетах 70616 и 70614 по состоянию на 1.01.2013 и 1.01.2014) в отчетности по форме 0409134 "Расчет собственных средств (капитала)" результат от сделок с ПФИ отражается в следующем порядке: