Письмо Департамента финансов г. Москвы от 14 апреля 2015 г. N 140-03-20-136/15 "Об отражении в учете сумм штрафных санкций по договорам"

В связи с дополнительными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации по вопросу отражения в бухгалтерском учете государственных и муниципальных бюджетных и автономных учреждений (далее - учреждения) операций по оплате обязательств по гражданско-правовым договорам с одновременным удержанием сумм начисленных штрафных санкций (к письмам Министерства финансов РФ от 25.03.2013 N 02-06-07/9374 и от 23.01.2014 N 02-06-07/2378) Департамент финансов города Москвы сообщает следующее.

В соответствии с положениями письма Министерства финансов Российской Федерации от 09.10.2012 N 02-04-12/41778 доходы учреждений в виде штрафов (пеней, неустоек) по гражданско-правовым договорам, заключенным от имени учреждений, учитываются по коду вида финансового обеспечения 2 "Собственные доходы учреждения".

Следует учесть, что операции по перечислению сумм начисленных штрафных санкций по договорам, заключенным учреждениями по кодам видов финансового обеспечения 5, 6 и 7 (за счет средств субсидий на иные цели, субсидий на цели осуществления капитальных вложений и за счет средств по обязательному медицинскому страхованию), с лицевых счетов по учету указанных целевых средств на счет, открытый для учета собственных доходов учреждений (код вида финансового обеспечения - 2), осуществляются на основании платежных поручений, представляемых в казначейские органы, и являются кассовыми операциями.

При составлении отчетов ф.0503737 "Отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности" (далее - Отчет ф.0503737) по кодам видов финансового обеспечения 5, 6 и 7 операции по перечислению сумм штрафных санкций отражаются в разделе 2 "Расходы учреждения" по соответствующему коду аналитики, по которому осуществляется (учитывается) исполнение обязательств по договору, по графе 5 "через лицевые счета"; в Отчете ф.0503737 по коду вида финансового обеспечения 2 - "Собственные доходы учреждения" поступление сумм штрафных санкций отражается в разделе 1 "Доходы учреждения" по графе 5 "через лицевые счета".

Корреспонденция счетов по отражению операций по оплате обязательств по договорам, заключенным по кодам вида финансового обеспечения 5, 6 и 7, с одновременным удержанием сумм начисленных штрафов приведена в Приложении 1 к настоящему письму.

Операции по зачету начисленных штрафных санкций при оплате обязательств по договорам, заключенным за счет средств субсидий на выполнение государственного задания (код вида финансового обеспечения - 4), и отражению сумм штрафов в доходах учреждения, учитываемых по коду вида финансового обеспечения 2 "Собственные доходы учреждения", являются некассовыми, так как средства субсидий на выполнение государственного задания и собственные доходы учреждений учитываются на одном лицевом счете и, соответственно, движение средств на лицевом счете учреждения не происходит. Корреспонденция счетов по указанным операциям отражена в Приложении 2 к настоящему письму.

Примеры заполнения Отчета ф.0503737 по кодам видов финансового обеспечения 5, 6 и 7 приведены в Приложении 3 к настоящему письму; по кодам видов финансового обеспечения 4 и 2 (с отражением некассовых операций по удержанию сумм штрафных санкций) - в Приложениях 4 и 5 к настоящему письму.

С учетом вышеизложенного, в бухгалтерском учете бюджетных и автономных учреждений необходимо осуществить исправление бухгалтерских записей, произведенных с 01 января 2015 года в соответствии с ранее действующими рекомендациями.

Первый заместитель руководителя Департамента финансов города Москвы

Е.А. Бутахина