Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 25 октября 2016 г. N 03-03-06/1/62203 О налоговом учете полученных дилерами убытков по операциям с необращающимися финансовыми инструментами срочных сделок

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 25 октября 2016 г. N 03-03-06/1/62203

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке налогового учета полученных дилерами убытков по операциям с необращающимися финансовыми инструментами срочных сделок (далее - ФИСС), заключенных после 01.07.2009 и завершенных в период с 01.01.2010 по 01.01.2015, и сообщает следующее.

Пунктом 3 статьи 13 Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 281-ФЗ) установлено, что убытки по операциям с ФИСС, заключенных после 01.07.2009, дата завершения которых наступает с 01.01.2010, признаются в порядке, действовавшем в 2009 году.

Указанный порядок установлен пунктом 4 статьи 304 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции федеральных законов, действовавшей в 2009 году) (далее - НК РФ), согласно которому убытки по операциям с необращающимися ФИСС могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы, образующейся по операциям с необращающимися ФИСС, в последующие налоговые периоды в порядке, установленном главой 25 НК РФ (за исключением случаев, предусмотренных пунктом 5 статьи 304 НК РФ).

При этом в соответствии с пунктом 32 статьи 3 и подпунктом 1 пункта 2 статьи 4 Федерального закона от 28.12.2013 N 420-ФЗ "О внесении изменений в статью 27.5-3 Федерального закона "О рынке ценных бумаг" и части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 420-ФЗ) данный порядок с 01.01.2015 признан утратившим силу.

В связи с этим считаем, что с 01.01.2015 по операциям с необращающимися ФИСС, заключенных после 01.07.2009 и завершенных в период с 01.01.2010 по 01.01.2015, убытки по которым на 01.01.2015 не погашены, необходимо применять следующий порядок учета убытков по операциям с необращающимися ФИСС.

Пунктами 4-5 статьи 5 Закона N 420-ФЗ по завершенным сделкам предусмотрен специальный порядок признания убытков, возникших до 31.12.2014 включительно и не учтенных ранее при определении налоговой базы.

Так, согласно пункту 4 статьи 5 Закона N 420-ФЗ такие убытки налогоплательщиков налога на прибыль организаций, за исключением профессиональных участников рынка ценных бумаг, организаторов торговли, бирж, управляющих компаний и клиринговых организаций, осуществляющих функции центрального контрагента, по операциям с необращающимися ФИСС, по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, уменьшают налоговую базу соответствующих отчетных (налоговых) периодов начиная с 01.01.2015, определенную в соответствии со статьями 280 и 304 НК РФ (в редакции Закона N 420-ФЗ) по операциям с необращающимися ФИСС, и по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, в размере не более 20 процентов первоначальной суммы таких убытков, определяемой по состоянию на 31.12.2014, ежегодно до 01.01.2025.

В соответствии с пунктом 5 статьи 5 Закона N 420-ФЗ убытки профессиональных участников рынка ценных бумаг, не осуществляющих дилерскую деятельность, организаторов торговли, бирж, управляющих компаний и клиринговых организаций, осуществляющих функции центрального контрагента, по операциям с необращающимися ФИСС, по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, уменьшают общую налоговую базу соответствующих отчетных (налоговых) периодов в соответствии со статьей 283 НК РФ (в редакции Закона N 420-ФЗ) начиная с 01.01.2015.

При этом согласно пункту 7 статьи 5 Закона N 420-ФЗ данный порядок распространяется и на убытки, которые получены по операциям с необращающимися ФИСС по завершенным сделкам и которые были не погашены до дня вступления в силу Закона N 281-ФЗ и оставались не погашенными на 01.01.2015, в том числе профессиональными участниками рынка ценных бумаг, осуществляющими дилерскую деятельность.

Необходимо отметить, что согласно пункту 26 статьи 280 НК РФ профессиональные участники рынка ценных бумаг, организаторы торговли, биржи, а также управляющие компании и клиринговые организации, осуществляющие функции центрального контрагента, уменьшают общую налоговую базу на сумму убытков, полученных по операциям с необращающимися ценными бумагами и необращающимися ФИСС.

Кроме того, абзацем третьим пункта 5 статьи 304 НК РФ установлено положение, в соответствии с которым профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие дилерскую деятельность, включая банки, вправе уменьшить налоговую базу по прибыли, облагаемой по ставке, указанной в пункте 1 статьи 284 НК РФ, в отношении которой в соответствии с главой 25 НК РФ не предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка, на сумму убытка, полученного по операциям с ФИСС, не обращающимися на организованном рынке.

Согласно пункту 7 статьи 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов). В этой связи полагаем, что с 01.01.2015 убытки по операциям с необращающимися ФИСС, заключенных после 01.07.2009 и завершенных в период с 01.01.2010 по 01.01.2015, которые были получены профессиональными участниками рынка ценных бумаг, осуществляющими дилерскую деятельность, и оставались не погашенными на 01.01.2015, уменьшают общую налоговую базу соответствующих отчетных (налоговых) периодов в соответствии со статьей 283 НК РФ.

Директор Департамента

А.В. Сазанов