Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 26 октября 2016 г. N 03-04-05/62461 Об уплате НДФЛ с доходов, полученных при исключении участника из ООО в виде действительной стоимости доли в уставном капитале, а также в виде процентов за пользование чужими денежными средствами

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 26 октября 2016 г. N 03-04-05/62461

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо о порядке уплаты налога на доходы физических лиц с доходов, полученных при исключении участника из общества с ограниченной ответственностью (далее - общество) в виде действительной стоимости доли в уставном капитале, а также в виде процентов за пользование чужими денежными средствами, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно пункту 4 статьи 23 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" доля участника общества, исключенного из общества, переходит к обществу. При этом общество обязано выплатить исключённому участнику общества действительную стоимость его доли, которая определяется по данным бухгалтерской отчётности общества за последний отчётный период, предшествующий дате вступления в законную силу решения суда об исключении, или с согласия исключённого участника общества выдать ему в натуре имущество такой же стоимости.

Статьёй 210 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьёй 212 Кодекса.

Таким образом, в случае исключения участника из общества полученный им доход в виде действительной стоимости доли в уставном капитале общества подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

При этом предоставление имущественного налогового вычета в случае исключения участника из общества и выплате ему действительной стоимости доли в уставном капитале общества статьёй 220 Кодекса не предусмотрено.

В случае выплаты физическому лицу по решению суда дохода в виде процентов за пользование чужими денежными средствами, налогообложению подлежит вся сумма такого дохода, полученного физическим лицом.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 227, 227.1 и 228 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьёй 224 Кодекса. Указанные организации являются налоговыми агентами.

Поскольку доход налогоплательщика в виде действительной стоимости доли, полученный при его выходе из общества, а также в виде процентов за пользование чужими денежными средствами не относится к доходам, предусмотренным указанными статьями Кодекса, в отношении таких доходов налогоплательщика организация является налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц в общеустановленном порядке с полной суммы выплаченного дохода при каждой его выплате, а также представить соответствующие сведения в налоговый орган.

Согласно подпункту 4 пункта 1 и пункту 2 статьи 228 Кодекса физические лица, получающие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 Кодекса, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьёй 225 Кодекса, исходя из сумм таких доходов.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян