Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 16 октября 2016 г. N 03-04-06/60107 О возникновении обязанностей налогового агента по НДФЛ

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 16 октября 2016 г. N 03-04-06/60107

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу возникновения обязанностей налогового агента по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что физическое лицо передаёт ценные бумаги, учитываемые на счёте депо в российском депозитарии на счёт депо этого же физического лица в иностранном депозитарии либо передаёт ценные бумаги со своего счёта депо в одном российском депозитарии на свой счёт депо в другом российском депозитарии с последующей передачей в иностранный депозитарий. При этом операции по реализации (погашению) ценных бумаг, учитываемых на счетах депо физического лица, за время их учёта на указанных счетах не производится.

Согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 226.1 Кодекса налоговым агентам при осуществлении операций с ценными бумагами, операций с финансовыми инструментами срочных сделок и операций, учитываемых на индивидуальном инвестиционном счёте, при осуществлении выплат по ценным бумагам в целях данной статьи, а также статей 214.1, 214.3 и 214.4 Кодекса признаётся депозитарий, осуществляющий выплату налогоплательщику дохода по ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, права по которым учитываются в таком депозитарии на дату, определённую в решении о выплате (об объявлении) дохода, в частности, на счёте депо владельца этих ценных бумаг, в том числе торговом счёте депо владельца, депозитном счёте депо, счёте депо доверительного управляющего, если этот доверительный управляющий не является профессиональным участником рынка ценных бумаг, субсчёте депо, открытом в соответствии с Федеральным законом от 29 ноября 2001 года N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах".

В соответствии с пунктом 7 статьи 226.1 Кодекса исчисление и удержание суммы налога производятся налоговым агентом при осуществлении операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок, при этом в соответствии с пунктом 8 указанной статьи сумма налога исчисляется с налоговой базы, определяемой в соответствии со статьями 214.1, 214.3 и 214.4 Кодекса.

Пунктом 14 статьи 214.1 Кодекса предусмотрено, что в целях данной статьи налоговой базой по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок признается положительный финансовый результат по совокупности соответствующих операций, исчисленный за налоговый период и определяемый в соответствии с пунктом 12 указанной статьи как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в пункте 10 статьи 214.1 Кодекса.

Если на дату передачи ценных бумаг с одного счёта депо на другой такой счёт налоговая база, определяемая в соответствии с положениями статьи 214.1 Кодекса, равна нулю в связи с отсутствием операций, приводящих к получению дохода, обязанностей налогового агента у депозитария не возникает.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян