Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 20 февраля 2015 г. N 03-02-07/1/8424 О постановке на учет в налоговых органах подразделений органов федеральной службы безопасности по местам их нахождения и о перечислении НДФЛ, удержанного с доходов работников

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 20 февраля 2015 г. N 03-02-07/1/8424

В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено обращение по вопросу о постановке на учет в налоговых органах подразделений органов федеральной службы безопасности по местам их нахождения и о перечислении налога на доходы физических лиц, удержанного с доходов работников указанных подразделений, и сообщается следующее.

Согласно пункту 1 статьи 83 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях проведения налогового контроля организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 11 Кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

Для целей Кодекса и иных актов законодательства о налогах и сборах обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца (пункт 2 статьи 11 Кодекса).

Рабочее место определено статьей 209 Трудового кодекса Российской Федерации как место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.

В соответствии со статьей 11 Трудового кодекса Российской Федерации трудовое законодательство и иные акты, содержащие нормы трудового права, не распространяются на военнослужащих при исполнении ими обязанностей военной службы.

Следовательно, если деятельность органов федеральной службы безопасности через входящие в их состав подразделения приводит к созданию обособленных подразделений (пункт 2 статьи 11 Кодекса), то постановка на учет в налоговых органах этих органов федеральной службы безопасности по месту нахождения их обособленных подразделений осуществляется в общеустановленном порядке.

В соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 84 Кодекса постановка на учет в налоговом органе российской организации по месту нахождения ее филиала (представительства) осуществляется на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц, по месту нахождения ее иного обособленного подразделения - на основании сообщений, представляемых (направляемых) этой организацией в налоговый орган в соответствии с пунктом 2 статьи 23 Кодекса.

Согласно пункту 7 статьи 226 Кодекса совокупная сумма налога на доходы физических лиц, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе.

Налоговые агенты - российские организации, указанные в пункте 1 статьи 226 Кодекса, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога на доходы физических лиц в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

Таким образом, если деятельность органов федеральной службы безопасности через входящие в их состав подразделения приводит к созданию обособленных подразделений, то исчисленные и удержанные налоговыми агентами с доходов работников указанных подразделений суммы указанного налога подлежат перечислению в бюджеты как по месту нахождения налоговых агентов, так и по месту нахождения указанных подразделений.

Заместитель директора

Р.А. Саакян