Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 10 ноября 2016 г. N 03-08-05/65827 О правомерности применения 5% ставки налога на прибыль в отношении дивидендов, выплачиваемых российской организацией кипрской организации, в случае если сумма прямого вложения в капитал российской компании в размере 100 000 Евро достигнута в результате нескольких инвестиций

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 10 ноября 2016 г. N 03-08-05/65827

Вопрос: ООО просит предоставить разъяснения по порядку применения подпункта "а" пункта 2 статьи 10 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.1998 (далее - "Соглашение").

Просим Вас подтвердить правомерность применения 5% ставки налога на прибыль в отношении дивидендов, выплачиваемых российской организацией кипрской организации, в случае если сумма прямого вложения в капитал российской компании в размере 100 000 Евро достигнута в результате нескольких инвестиций (а неоднократной инвестиции).

Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел запрос относительно применения положений подпункта "а" пункта 2 статьи 10 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.1998 (далее - Соглашение) и сообщает.

Согласно подпункту "а" пункта 2 статьи 10 Соглашения дивиденды, выплачиваемые компанией, являющейся резидентом одного Договаривающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в первом упомянутом Государстве в размере, не превышающем 5% от общей суммы дивидендов, если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, прямо вложило в капитал компании сумму, эквивалентную не менее 100 000 долл. США.

Соглашение не содержит положений, предусматривающих, что применение норм подпункта "а" пункта 2 статьи 10 Соглашения возможно исключительно в случае, если лицо становится владельцем доли в капитале компании в результате осуществления однократной инвестиции в капитал компании в размере, установленном в данном подпункте Соглашения.

Поэтому резидент Кипра может достигнуть размера вложения в капитал компании, установленного подпунктом "а" пункта 2 статьи 10 Соглашения, как в результате осуществления однократной инвестиции соответствующего объема, так и в результате нескольких инвестиций, соответствующих критериям, определяющим "прямое вложение".

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов