Письмо Минфина России от 13 сентября 2016 г. N 01-02-03/03-53426 Об учете курсовых разниц для целей налогообложения прибыли организаций

Письмо Минфина России от 13 сентября 2016 г. N 01-02-03/03-53426

Минфин России в связи с письмом рассмотрел обращение ООО по вопросу о пересмотре положений пункта 11 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и сообщает следующее.

Согласно статьям 140 и 317 Гражданского кодекса Российской Федерации расчеты на территории Российской Федерации производятся в рублях. Случаи, порядок и условия использования иностранной валюты на территории Российской Федерации определяются Федеральным законом от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" или в установленном им порядке.

В соответствии с пунктом 4 раздела II Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006)", утвержденного приказом Минфина РФ от 27.11.2006 N 154н, стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли.

Пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации.

Таким образом, законодательством предусмотрено, что все активы или обязательства налогоплательщика, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли.

Положениями пункта 11 статьи 250 НК РФ и подпункта 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ установлено, что в составе внереализационных доходов или внереализационных расходов налогоплательщика при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций учитываются доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы (за исключением положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающей при переоценке (уценке) выданных (полученных) авансов), которая возникает при дооценке (уценке) имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, или при уценке (дооценке) обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Указанная дооценка или уценка производится в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации, либо с изменением курса иностранной валюты (условных денежных единиц) к рублю Российской Федерации, установленного законом или соглашением сторон, если выраженная в этой иностранной валюте (условных денежных единицах) стоимость требований (обязательств), подлежащих оплате в рублях, определяется по курсу, установленному законом или соглашением сторон соответственно.

Таким образом, в НК РФ предусмотрен механизм, позволяющий налогоплательщику при формировании налоговой базы по налогу на прибыль учитывать как в составе доходов, так и в составе расходов результат изменения курса валюты во времени (курсовую разницу).

Так в случае роста курса валюты при пересчете активов налогоплательщика, выраженных в иностранной валюте, возникает доход в виде положительной курсовой разницы, а в случае падения - расход (отрицательная курсовая разница), подлежащие учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

В случае пересчета обязательств в иностранной валюте положительная курсовая разница возникает при падении курса валюты, а отрицательная - при росте.

Отмена учета курсовой разницы для целей налогообложения может привести к ухудшению положения налогоплательщиков.

Кроме того, в ходе ведения предпринимательской деятельности налогоплательщик имеет право выбора момента приобретения валюты, ориентируясь на колебания валюты и экономическую выгоду.

Учитывая изложенное, предложение, изложенное в обращении ООО, Минфином России не поддерживается.

Ю.И. Зубарев