Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 19 сентября 2016 г. N 03-03-06/1/54694 Об учете расходов на освоение природных ресурсов для целей налогообложения прибыли организаций

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России
от 19 сентября 2016 г. N 03-03-06/1/54694

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета расходов на освоение природных ресурсов для целей налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.

В целях налогообложения прибыли организаций в соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом (абзац 2 пункта 1 статьи 257 Кодекса).

На основании пункта 1 статьи 261 Кодекса в целях налогообложения прибыли организаций расходами на освоение природных ресурсов признаются расходы налогоплательщика на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера, проведение работ по зарезке боковых стволов эксплуатационных скважин.

В силу абзаца 3 пункта 2 статьи 261 Кодекса расходы, указанные в абзаце 3 пункта 1 статьи 261 Кодекса, а также расходы на проведение работ по зарезке боковых стволов эксплуатационных скважин учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций равномерно в течение 12 месяцев.

В то же время, по мнению Департамента, в случае если расходы на проведение работ по зарезке боковых стволов эксплуатационных скважин непосредственно связаны со строительством объектов основных средств, то расходы на проведение таких работ для целей налогообложения прибыли организаций следует учитывать в составе первоначальной стоимости строящегося объекта основных средств и амортизировать в порядке, предусмотренном главой 25 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов