Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 22 сентября 2016 г. N 03-05-05-01/55385 Об особенностях определения налоговой базы по налогу на имущество организаций в 2016 г.

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 22 сентября 2016 г. N 03-05-05-01/55385

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письма о применении подпункта 8 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации и определении налоговой базы по налогу на имущество организаций в 2016 году, и сообщает, что Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, не предусмотрено рассмотрение обращений организаций по практике применения нормативных правовых актов Министерства финансов Российской Федерации, по проведению экспертизы договоров и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщаем, что в соответствии со статьей 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 Кодекса.

1. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы (далее - Классификация), утвержденная постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1 (далее - Постановление), применяется для налогового учета, а также может использоваться для целей бухгалтерского учета (абзац второй пункта 1 Постановления).

В соответствии с подпунктом 8 пункта 4 статьи 374 Кодекса не признаются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций основные средства, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации.

Таким образом, в силу подпункта 8 пункта 4 статьи 374 Кодекса в целях применения указанной налоговой преференции по налогу на имущество организаций применяется Классификация.

2. Налоговая база по налогу на имущество организаций (среднегодовая стоимость имущества), при определении которой в соответствии с пунктом 1 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) учитывается остаточная стоимость основных средств, формируется для целей налогообложения по установленным правилам ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Положение о порядке бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в кредитных организациях, утверждено Банком России от 22.12.2014 N 448-П (далее - Положение N 448-П) и применяется с 1 января 2016 года.

В соответствии с пунктом 4 статьи 376 Кодекса среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества (без учета имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость) на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

По мнению Департамента, при определении среднегодовой (средней) стоимости имущества за 2016 год по состоянию на 1 января 2016 года принимается остаточная стоимость имущества, сформированная с учетом выполнения операций по трансформации по переходу на Положение N 448-П.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев