Информация Минфина России "Концепция качества аудита: ключевые элементы, формирующие среду для обеспечения качества аудита"

Информация Минфина России

"Концепция качества аудита: ключевые элементы, формирующие среду для обеспечения качества аудита"

Цели в отношении Концепции качества аудита Совета по международным стандартам аудита и заданий, обеспечивающих уверенность (IAASB) Цели Концепции качества аудита включают в себя: - повышение осведомленности об основных элементах качества аудита; - стимулирование основных заинтересованных сторон к поиску способов повышения качества аудита; - развитие диалога между основными заинтересованными сторонами по данному вопросу. IAASB надеется, что Концепция будет способствовать соответствующим обсуждениям и повлечет за собой принятие мер, направленных на дальнейшее повышение качества аудита. Аудиторы обязаны соблюдать все применимые стандарты аудита и контроля качества, принятые в их организациях, а также этические и прочие нормативные требования. Концепция не предназначена для того, чтобы заменить данные стандарты, равно как и для того, чтобы установить дополнительные стандарты или требования относительно выполнения аудиторских заданий.

Введение

Финансовая информация должна быть уместной, своевременной и надежной для того, чтобы отвечать потребностям пользователей. Национальные законы и нормативные акты, а также заинтересованные лица организации часто требуют проведения внешнего аудита отдельных элементов финансовой информации организации, чтобы пользователи могли убедиться, что в такой информации можно быть уверенными. Однако для того, чтобы внешний аудит мог выполнить свою задачу, необходимо дать пользователям проаудированной финансовой отчетности четко понять, что аудитор работал с соблюдением соответствующих стандартов и ему удалось провести качественный аудит.

Термин "качество аудита" часто используется в обсуждениях заинтересованных сторон, а также в информационном взаимодействии регулирующих органов, органов, устанавливающих стандарты, аудиторских и прочих организаций, при проведении исследований и разработке политики в данной сфере. Качество аудита - это сложное понятие, и, как указано в Приложении 1, на данный момент не существует его четкого определения, которое имело бы всеобщее признание.

По этой причине Совет по международным стандартам аудита и заданий, обеспечивающих уверенность (IAASB) разработал Концепцию качества аудита (Концепция), описывающую исходные параметры, а также параметры процесса и результаты, оказывающие влияние на качество аудита финансовой отчетности на уровне отдельного аудиторского задания, аудиторской организации и на уровне страны в целом. Концепция также подчеркивает значимость взаимодействия между заинтересованными сторонами и важность других факторов внешней среды.

IAASB убежден, что такая Концепция служит общественным интересам, поскольку она направлена на то, чтобы:

- стимулировать национальные аудиторские организации, международные сети аудиторских организаций и профессиональные бухгалтерские организации к поиску способов повышения качества аудита и улучшения информационного взаимодействия по вопросу качества аудита;

- повысить уровень осведомленности о важных элементах качества аудита и понимания этих элементов среди заинтересованных сторон;

- способствовать тому, чтобы заинтересованные стороны признали приоритетное значение ряда факторов в вопросе повышения качества аудита. Например, Концепция может быть использована для информирования лиц, отвечающих за корпоративное управление, чтобы тем самым стимулировать их к осознанию своей роли в этом процессе;

- способствовать установлению соответствующих стандартов как на международном, так и на национальном уровне. Например, IAASB намеревается использовать Концепцию при пересмотре Международного стандарта контроля качества (МСКК) 1*(1), а также Международных стандартов аудита (МСА). Также Концепция может быть использована Советом по международным стандартам этики для бухгалтеров (СМСЭБ) и Советом по международным образовательным стандартам в области финансового учета и отчетности (IAESB) при рассмотрении вопроса о внесении улучшений в их официальные документы;

- способствовать развитию диалога и установлению более тесных рабочих взаимоотношений между IAASB и основными заинтересованными сторонами, а также между самими основными заинтересованными сторонами;

- стимулировать проведение академических исследований по данной теме;

- помочь студентам, изучающим аудит, лучше понять основы профессии, которую они стремятся получить.

Обзор

1. Термин "качество аудита" включает ряд основных элементов, обеспечивающих условия для того, чтобы добиться максимальной вероятности проведения качественного аудита на постоянной основе.

2. Целью аудита финансовой отчетности является формирование аудитором мнения о финансовой отчетности на основе полученных достаточных надлежащих аудиторских доказательств относительно присутствия в финансовой отчетности существенных искажений и предоставление заключения согласно полученным результатам. Таким образом, качественный аудит, вероятнее всего, обеспечит аудиторская группа, которая:

- придерживается надлежащих ценностей, этических норм и подходов;

- достаточно квалифицированна, опытна и располагает достаточным временем для выполнения аудиторской работы;

- применяет строгие процедуры аудита и контроля качества, соответствующие требованиям законодательства, нормативно-правовых актов и применимых стандартов;

- предоставляет своевременные и полезные отчеты;

- надлежащим образом взаимодействует с заинтересованными сторонами.

3. Ответственность за проведение качественного аудита финансовой отчетности лежит на аудиторе. Однако качество аудита будет несравненно выше, если аудитору будет оказана поддержка и будет налажено надлежащее взаимодействие между всеми участниками процесса подготовки финансовой отчетности.

4. Концепция направлена на повышение осведомленности о ключевых элементах качества аудита, она побуждает тем самым аудиторов, аудиторские организации и другие заинтересованные стороны к критическому анализу своей деятельности, чтобы определить, какие дополнительные меры можно принять для повышения качества аудита в их специфической среде.

5. Концепция применяется при проведении аудита любых организаций независимо от их размера, характера и сложности их деятельности. Она также применяется ко всем аудиторским организациям независимо от размера, включая аудиторские организации, входящие в сеть или ассоциацию. Однако атрибуты качества аудита, описанные в настоящей Концепции, различаются по значимости и по-разному влияют на качество выполнения задания.

6. Аудиторы обязаны соблюдать все применимые стандарты аудита и контроля качества, действующие в отношении аудиторских организаций, а также этические и прочие нормативные требования. В частности, в МСКК 1*(2) описываются обязанности организации в отношении системы контроля качества проводимого ею аудита. Концепция при этом не заменяет данные стандарты, равно как и не устанавливает дополнительные стандарты или процедурные требования относительно выполнения аудиторских заданий.

7. Несмотря на то, что на качество конкретного аудиторского задания будут оказывать влияние исходные параметры, а также параметры процесса, результаты и различные виды взаимодействия, описанные в настоящей Концепции, сама по себе Концепция качества аудита недостаточна для целей оценки качества конкретного задания. Причиной этого является необходимость детального рассмотрения таких вопросов, как характер, сроки, а также объем аудиторских доказательств, собранных в ответ на риски существенного искажения в конкретной организации, надлежащий характер примененных аудиторских суждений и соблюдение соответствующих стандартов.

8. В Концепции выделяются следующие элементы:

a. исходные параметры;

b. параметры процесса;

c. результаты;

d. основные виды взаимодействия в системе финансовой отчетности;

e. факторы внешней среды.

Наглядно Концепцию можно изобразить следующим образом:

Исходные параметры

9. Исходные параметры подразделяются на следующие группы:

a. ценности, этические нормы и подходы аудиторов, на которые в свою очередь оказывает влияние корпоративная культура, принятая в аудиторской организации;

b. знания, навыки и опыт аудиторов, включая время, выделенное им для проведения аудита.

10. В рамках этих исходных параметров атрибуты качества аудита в свою очередь делятся на те, которые применяются непосредственно:

a. на уровне аудиторского задания;

b. на уровне аудиторской организации и, таким образом, опосредованно ко всем фактам проведения аудита;

c. на национальном уровне (юрисдикции) и, таким образом, опосредованно ко всем аудиторским организациям этой страны и проводимому ими аудиту.

11. В Приложении 2 подробнее описываются атрибуты качества, относящиеся к этим исходным параметрам на уровне задания, организации и на национальном уровне.

12. На исходные параметры качества аудита влияют условия, в которых он проводится, взаимодействие с ключевыми заинтересованными сторонами и получаемые результаты. Например, законы и нормативные акты (условия) могут требовать подготовки конкретных отчетов (результаты), которые будут предопределять необходимые для задания навыки (исходные параметры).

Параметры процесса

13. То, насколько строго будут соблюдаться процедуры аудита и контроля качества, будет влиять на качество аудита. В Приложении 2 подробнее описаны атрибуты качества, относящиеся к данным параметрам на уровне отдельного задания, аудиторской организации, а также национальном уровне.

Результаты

14. Результаты включают отчеты и другую официальную информацию, которая готовится и представляется одной стороной другой, а также результаты, возникающие в процессе аудита, которые, как правило, незаметны для внешних по отношению к аудируемой организации лиц. Например, результаты могут включать улучшения в практике подготовки финансовой отчетности организации или внутреннего контроля за подготовкой финансовой отчетности, которые могут возникнуть в результате аудита.

15. Состав результатов аудита часто определяется внешними условиями, включая законодательные требования. При этом некоторые заинтересованные лица могут в большей степени влиять на характер результатов, а некоторые - в меньшей. Так, для таких заинтересованных лиц, как инвесторы организаций, зарегистрированных на фондовой бирже, наиболее важным результатом будет аудиторское заключение.

Основные виды взаимодействия в процессе подготовки финансовой отчетности

16. Хотя каждое отдельное заинтересованное лицо в системе финансовой отчетности играет важную роль в обеспечении высокого качества отчетности, то, каким образом осуществляется взаимодействие между заинтересованными лицами, может также оказывать определенное влияние на качество аудита. Такое взаимодействие, как формальное, так и неформальное, зависит от внешних условий, в которых проводится аудит, и предопределяет динамичную взаимосвязь между исходными параметрами и результатами. Например, обсуждения между аудитором и комитетом по аудиту организации, ценные бумаги которой допущены к организованным торгам, на стадии планирования могут оказать влияние на то, какие специализированные навыки (исходные параметры) потребуются и какова будет форма и содержание аудиторского заключения для лиц, отвечающих за корпоративное управление (результаты). Или же, если речь идет о частной организации, более тесное сотрудничество в ходе аудита может быть установлено с собственниками бизнеса. Это позволит сторонам чаще общаться на неформальном уровне, что также будет способствовать более качественному аудиту.

Факторы внешней среды

17. Существует также ряд факторов внешней среды, таких как законы и нормативные акты и корпоративное управление, которые способны повлиять на характер и качество финансовой отчетности, а значит, прямо или косвенно на качество аудита. Во всех применимых случаях аудиторы учитывают данные факторы и принимают соответствующие меры при определении того, какие способы лучше всего использовать для получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств.

1. Исходные параметры

1. Качественный аудит предполагает, чтобы аудиторы:

- придерживались надлежащих ценностей, этических норм и подходов;

- обладали достаточными знаниями, навыками и опытом и располагали достаточным временем для выполнения аудиторской работы.

2. Ключевые атрибуты, оказывающие влияние на качество аудита, описаны ниже. Они применяются на уровне аудиторского задания, аудиторской организации, а также национальном *(3) уровне (или уровне юрисдикции). Каждый атрибут и уровень, на котором он применяется, описан в отдельном разделе.

1.1 Ценности, этические нормы и подходы - уровень задания (см. пункты 2-16 Приложения 2)

3. Руководитель аудита*(4) отвечает за аудиторское задание и, следовательно, несет непосредственную ответственность за качество аудита. Но кроме того, что он несет ответственность за проведение аудита, руководитель аудита играет решающую роль в обеспечении того, чтобы аудиторская группа демонстрировала в работе ценности, этические нормы и подходы, необходимые для проведения качественного аудита.

Ключевые атрибуты:

- аудиторская группа осознает, что аудит выполняется в интересах широкой общественности, и понимает, как важно соблюдать этические требования*(5);

- аудиторская группа проявляет объективность и честность;

- аудиторская группа независима;

- аудиторская группа проявляет профессиональную компетентность и должную тщательность;

- аудиторская группа сохраняет профессиональный скептицизм.

1.2 Ценности, этические нормы и подходы - уровень аудиторской организации (см. пункты 17-32 Приложения 2)

4. Культура аудиторской организации оказывает значительное влияние на ценности, этические нормы и подходы партнеров по аудиту и других членов аудиторской группы, поскольку среда, в которой группа работает, может существенно влиять на мышление партнеров и сотрудников, а значит, и на то, каким образом они исполняют свои обязанности. Хотя аудит направлен на защиту общественных интересов, аудиторские организации часто являются коммерческими структурами. Культура любой организации будет важным фактором при определении того, насколько ее партнеры и сотрудники соблюдают общественные интересы, одновременно реализуя коммерческие цели организации.

5. Ключевыми атрибутами, необходимыми для создания культуры, в которой качество аудита представляет важную ценность, являются:

- существование системы корпоративного управления, создающей надлежащую позицию руководства и нацеленной на защиту независимости аудиторской организации;

- поощрение определенных личностных характеристик за счет систем оценки и вознаграждения, ориентированных на обеспечение качества аудита;

- отсутствие влияния финансовых соображений при принятии решений и совершении действий, способных отрицательно сказаться на качестве аудита;

- осознание аудиторской организацией важности создания для партнеров и сотрудников возможностей непрерывного профессионального развития и получения доступа к высококачественной поддержке по техническим вопросам аудита;

- поощрение в аудиторской организации консультирования по сложным вопросам;

- наличие эффективных систем принятия и продолжения отношений с клиентами.

1.3 Ценности, этические нормы и подходы - уровень страны (см. пункты 33-40 Приложения 2)

6. Деятельность национальных органов регулирования в сфере аудита оказывает значительное влияние на культуру организации и, таким образом, ценности, этические нормы и подходы партнеров по аудиту и других членов аудиторской группы. Ключевые атрибуты качества включают в себя:

- установление этических требований, четко очерчивающих этические принципы, а также конкретные требования, применимые в тех или иных случаях;

- активную деятельность регулирующих органов, национальных органов, устанавливающих стандарты, и профессиональных бухгалтерских организаций, направленную на разъяснение этических принципов и обеспечение последовательного применения требований;

- обмен между аудиторскими организациями информацией, важной для принятия решений относительно сотрудничества с клиентом.

1.4 Знания, навыки, опыт и время - уровень задания (см. пункты 41-58 Приложения 2)

7. Руководитель аудита отвечает за то, чтобы аудиторская группа обладала всеми надлежащими навыками и располагала достаточным временем для получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств до подготовки аудиторского мнения.

8. Ключевые атрибуты качества включают в себя:

- наличие у партнеров и сотрудников необходимых профессиональных качеств;

- понимание партнерами и сотрудниками деятельности организации клиента;

- формирование партнерами и сотрудниками обоснованных профессиональных суждений;

- активное участие руководителя аудита в оценке рисков, планировании, надзоре и проверке выполняемой работы;

- наличие достаточного опыта у сотрудников, выполняющих более детальную аудиторскую работу на местах, надлежащее руководство их работой, контроль и проверка ее результатов, а также наличие необходимой преемственности между сотрудниками;

- наличие у партнеров и сотрудников достаточного времени для проведения эффективного аудита;

- наличие взаимодействия между руководителем аудита, а также другими опытными членами аудиторской группы и руководством, а также лицами, отвечающими в организации клиента за корпоративное управление.

1.5 Знания, навыки, опыт и время - уровень аудиторской организации (см. пункты 59-70 Приложения 2)

9. Политика и процедуры аудиторской организации оказывают влияние на знания и опыт, требуемые от руководителя аудита и других членов аудиторской группы, а также время, имеющееся у них для выполнения необходимой аудиторской работы. Ключевые атрибуты качества включают в себя:

- наличие у партнеров и сотрудников достаточного времени для решения сложных вопросов, возникающих в процессе аудита;

- надлежащая структура аудиторских групп;

- партнерами и старшими членами аудиторской группы в отношении менее опытных сотрудников осуществляется своевременная оценка их работы, наставничество и обучение в процессе работы;

- наличие достаточных возможностей для обучения партнеров по аудиту и сотрудников по вопросам аудита, бухгалтерского учета и, если уместно, специализированным отраслевым вопросам.

1.6 Знания, навыки, опыт и время - национальный уровень (см. пункты 71-80 Приложения 2)

10. Деятельность на национальном уровне также может оказывать влияние на необходимую квалификацию аудиторов. Ключевые атрибуты качества включают в себя:

- наличие эффективных механизмов лицензирования аудиторских организаций и частных аудиторов;

- четкая формулировка требований к обучению и предоставление необходимых ресурсов для эффективного обучения;

- наличие возможностей информирования аудиторов по актуальным вопросам и проведения тренингов для них по новым нормативным требованиям в сфере бухгалтерского учета, аудита и другим;

- укрепление репутации аудиторской профессии с целью привлечения и удержания специалистов, обладающих нужными качествами.

2. Параметры процесса

11. Качественный аудит предполагает использование аудиторами строгих процедур аудита и контроля качества, соответствующих законам, нормативным актам и применимым стандартам.

2.1 Процесс аудита и контроля качества - уровень задания (см. пункты 81-93 Приложения 2)

12. Аудит должен выполняться в соответствии со стандартами аудита с использованием процедур контроля качества аудиторской организации, соответствующих МСКК 1. Они закладывают основу для упорядоченного подхода к управлению рисками, планированию, выполнению аудиторских процедур и, в итоге, выражению аудиторского мнения. В некоторых случаях методология и внутренняя политика и процедуры аудиторской организации содержат более конкретные указания относительно того, кто выполняет те или иные действия, какие требования к консультированию внутри аудиторской организации применимы и какие форматы документации должны использоваться.

13. Хотя стандарты аудита и методология аудиторской организации определяют форму процесса аудита, то, каким образом данный процесс реализуется на практике, зависит от конкретного аудиторского задания. Ключевые атрибуты качества включают в себя:

- соблюдение аудиторской группой стандартов аудита, соответствующих законов и нормативных актов, а также процедур контроля качества аудиторской организации;

- надлежащее использование аудиторской группой информационных технологий;

- эффективное взаимодействие с другими лицами, участвующими в аудите;

- наличие надлежащих договоренностей с руководством организации клиента, способствующих проведению эффективного и результативного аудита.

2.2 Процесс аудита и контроля качества - уровень аудиторской организации (см. пункты 94-111 Приложения 2)

14. Политика и процедуры аудиторской организации оказывают влияние на процесс аудита. Ключевыми атрибутами, способствующими качеству аудита, являются:

- адаптация методологии аудита в соответствии с изменениями в профессиональных стандартах и результатами внутренних обзорных проверок в рамках контроля качества и внешнего инспектирования;

- включение в методологию аудита требования о применении членами аудиторской группы профессионального скептицизма и вынесении надлежащих профессиональных суждений;

- включение в методологию требования об эффективном надзоре и проверке выполняемой аудиторской работы;

- включение в методологию требования о подготовке надлежащей аудиторской документации;

- внедрение строгих процедур контроля качества, мониторинг качества аудита и принятие соответствующих мер;

- проведение при необходимости эффективных проверок качества выполнения задания.

2.3 Процесс аудита и контроля качества - национальный уровень (см. пункты 112-119 Приложения 2)

15. Деятельность национальных органов регулирования в сфере аудита оказывает влияние на процесс аудита.

16. Совет по международным стандартам аудита и заданий, обеспечивающих уверенность (IAASB) выпускает Международные стандарты аудита. Совет по международным стандартам этики для бухгалтеров (IESBA) устанавливает высококачественные стандарты этики для профессиональных бухгалтеров, выпуская свой тщательно проработанный и предназначенный для международного применения Кодекс этики профессиональных бухгалтеров. Совет по международным образовательным стандартам в области финансового учета и отчетности (IAESB) разрабатывает и совершенствует программы обучения профессиональных бухгалтеров, охватывающие технические, а также профессиональные навыки, ценности, этические нормы и подходы профессиональных бухгалтеров, которые закрепляются в Международных стандартах образования для профессиональных бухгалтеров. Эти стандарты используются во многих странах. Ключевые атрибуты качества включают в себя:

- внедрение стандартов аудита и других стандартов, четко обозначающих цели и конкретные требования, применимые в тех или иных случаях;

- анализ соответствующих атрибутов качества аудита как в аудиторских организациях, так и при выполнении конкретных аудиторских заданий со стороны органов, отвечающих за внешнее инспектирование аудита;

- наличие эффективных систем расследования случаев ненадлежащего проведения аудита и принятие дисциплинарных мер при необходимости.

3. Результаты

17. Различные заинтересованные лица получают различные результаты по итогам аудита. Данные результаты чаще всего оцениваются с точки зрения их полезности и своевременности и рассматриваются как один из аспектов качества аудита. Они также могут:

- способствовать более глубокому анализу качества аудита. Например, отчеты, подготовленные регулирующими органами в сфере аудита, могут давать информацию о недостатках, выявленных в результате инспектирования;

- непосредственно влиять на качество аудита. Например, при наличии установленной обязанности готовить отчеты по конкретному вопросу, например, эффективности системы внутреннего контроля, данные отчеты могут способствовать более эффективной работе в этой области.

18. Некоторые заинтересованные лица, особенно руководство, лица, отвечающие за корпоративное управление, и некоторые регулирующие органы больше других осведомлены об исходных параметрах качества аудита, а потому лучше других могут оценить его, по крайней мере до определенной степени. Результаты, подготовленные этими заинтересованными лицами, например информация, предоставленная комитетом по аудиту, могут дать внешним пользователям важную информацию о качестве аудита.

19. Соответствующие результаты могут включать:

Уровень	Результаты
3.1 Уровень задания	Со стороны аудитора 3.1.1 Аудиторское заключение для пользователей проаудированной финансовой отчетности 3.1.2 Аудиторское заключение для лиц, отвечающих за корпоративное управление 3.1.3 Аудиторское заключение для руководства 3.1.4 Аудиторское заключение для органов финансового и пруденциального надзора Со стороны организации 3.1.5 Проаудированная финансовая отчетность 3.1.6 Отчеты лиц, отвечающих за корпоративное управление, включая комитеты по аудиту Со стороны регулирующих органов в сфере аудита 3.1.7 Предоставление регулирующим органом информации по конкретным фактам проведенного аудита
3.2 Уровень аудиторской организации и страны	Со стороны аудиторской организации 3.2.1 Отчеты о прозрачности деятельности 3.2.2 Годовые и прочие отчеты Со стороны регулирующих органов в сфере аудита 3.2.3 Обзор результатов инспектирования аудиторской организации

3.1 Результаты - уровень задания

3.1.1 Аудиторское заключение для пользователей проаудированной финансовой отчетности

20. Главным результатом аудита является аудиторское мнение, цель которого дать пользователям уверенность в том, что проаудированная финансовая отчетность является надежной. Для большинства пользователей отсутствие модифицированного аудиторского мнения является важным сигналом относительно надежности финансовой информации. Значимость этого сигнала может зависеть от ряда факторов, в том числе от репутации аудиторской организации*(6), проводившей аудит, а также от оценки эффективности примененного процесса аудита.

21. Аудиторское заключение дает аудитору возможность предоставить пользователям дополнительную информацию о проделанной работе и вопросах, привлекших его внимание, а значит, и о качестве выполненного аудита. Однако не всегда аудиторы пользуются этой возможностью, и на протяжении уже многих лет происходит стандартизация заключений. В обычной ситуации, если только аудитор не выражает модифицированного мнения, информация о проделанной работе и полученных результатах им не предоставляется.

22. Помимо предоставления дополнительной информации в аудиторском заключении, полезность заключения может быть увеличена также за счет предоставления дополнительных подтверждений по различным вопросам в соответствии с требованиями законов или нормативных актов. В некоторых случаях такие подтверждения могут быть предоставлены и без увеличения объема аудита (например, подтверждение, что руководство организации обеспечило аудитора всей необходимой информацией и предоставило все требуемые разъяснения), тогда как в других может потребоваться увеличение объема проводимого аудита (например, если необходимо подтверждение эффективности системы внутреннего контроля за подготовкой финансовой отчетности).

23. Больше информации об аудите, как правило, предоставляют аудиторы организаций государственного сектора либо в своем главном заключении, либо в дополнительном отчете, открытом для общего доступа. Кроме того, аудиторы организаций государственного сектора иногда выполняют свою работу в ситуации, когда у граждан имеется доступ к официальным документам. Подобная информационная свобода может приводить к раскрытию аудитором организаций государственного сектора более детальной информации о проводимом аудите, например информации относительно бизнес-рисков организации или системы внутреннего контроля.

3.1.2 Аудиторское заключение для лиц, отвечающих за корпоративное управление

24. Стандарты аудита обычно требуют от аудитора своевременно доводить до сведения лиц, отвечающих за корпоративное управление, информацию по определенным вопросам. Например, Международные стандарты аудита*(7) требуют информировать о следующем:

- обязанностях аудитора;

- планируемом объеме и сроках проведения аудита;

- угрозах для объективности аудитора и принятых в связи с этим мерах предосторожности;

- значимых вопросах, выявленных в ходе аудита.

25. Подобные вопросы часто освещаются в письменных заключениях для лиц, отвечающих за корпоративное управление. Однако требования стандартов аудита, как предполагается, должны способствовать более широким обсуждениям между аудиторами и лицами, отвечающими за корпоративное управление. При рассмотрении вопроса качества аудита лица, отвечающие за корпоративное управление, скорее всего, будут оценивать значимость и своевременность как письменных заключений, так и менее формального информационного взаимодействия.

26. В том, что касается качества и полезности информационного взаимодействия, для лиц, отвечающих за корпоративное управление, будет особенно важно:

- предоставление аудитором непредвзятого мнения об исполнении руководством организации своих обязанностей по подготовке финансовой отчетности;

- анализ принятой в организации практики подготовки финансовой отчетности, включая функционирование системы внутреннего контроля;

- подготовка рекомендаций по улучшению процесса подготовки финансовой отчетности организации;

- предоставление информации, способствующей эффективному исполнению лицами, отвечающими за корпоративное управление, обязанностей в области корпоративного управления.

3.1.3 Аудиторское заключение для руководства

27. Аудитор в ходе аудита часто взаимодействует с руководством. Значительная часть такого информационного взаимодействия носит неформальный характер, однако по усмотрению аудитора или запросу руководства аудитор может также оформить свои наблюдения в виде письменного заключения. В этом случае руководство, скорее всего, будет учитывать субъективно воспринимаемую им ценность и своевременность таких заключений при рассмотрении вопроса качества аудита в целом.

28. Помимо вопросов, связанных с финансовой отчетностью, руководство может обращать особое внимание также на следующее:

- анализ и рекомендации по улучшению отдельных областей деятельности и систем организации;

- наблюдения по вопросам, касающимся регулирования;

- глобальный взгляд на значительные отраслевые вопросы и тенденции.

29. Руководству, в особенности малых организаций, где ресурсы ограничены, могут быть важны рекомендации аудитора по бизнесу. В этом случае аудитор должен отдавать себе отчет в том, что возможно возникновение угрозы независимости.

3.1.4 Аудиторское заключение для органов финансового и пруденциального надзора

30. Национальные законы или нормативные акты могут требовать от аудитора информационного взаимодействия с органами финансового или пруденциального надзора либо на постоянной основе, либо в определенных обстоятельствах. Национальные требования варьируются, однако могут, например, включать:

- предоставление подтверждений в отношении определенных аспектов процесса подготовки финансовой отчетности, в частности системы внутреннего контроля;

- сообщение сведений, которые, по мнению регулирующих органов, являются для них существенными;

- сообщение сведений о неправомерных действиях, включая подозрения в легализации денежных средств, полученных преступным путем.

31. В этом случае регулирующие органы, скорее всего, будут субъективно учитывать воспринимаемую ими ценность и своевременность таких заключений при рассмотрении вопроса качества аудита в целом.

3.1.5 Проаудированная финансовая отчетность

32. Проверка достоверности данных повышает надежность процесса подготовки финансовой отчетности и, вероятнее всего, приводит к улучшению его качества. Например, в результате аудита руководство может принять решение внести изменения в предварительную версию финансовой отчетности. Такие изменения могут носить количественный или качественный характер (например, разъяснение раскрываемой информации в примечаниях к финансовой отчетности). Хотя такие изменения могут быть незаметны для пользователей, они, скорее всего, заключат, что был проведен качественный аудит, если в их руках окажется, по их мнению, финансовая отчетность высокого качества. Верно и обратное: столкнувшись с финансовой отчетностью, содержащей арифметические ошибки, несоответствия и малопонятную информацию, они - при отсутствии аудиторского заключения с оговоркой - сочтут, что аудит был проведен некачественно.

33. В некоторых юрисдикциях организации обязаны внести исправления в проаудированную финансовую отчетность, если обнаружится, что она содержит существенные искажения. Необходимость сделать это может в зависимости от причин таких исправлений привести к тому, что пользователи сочтут, что аудит был проведен ненадлежащим образом.

3.1.6 Отчеты лиц, отвечающих за корпоративное управление, включая комитеты по аудиту

34. В ряде стран лица, отвечающие за корпоративное управление, а в особенности комитеты по аудиту организаций, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам, имеют определенные обязанности, касающиеся надзора за деятельностью аудитора или аспектов процесса аудита, причем степень такого надзора может разниться. Хотя пользователи, вероятнее всего, сочтут, что активное участие эффективно функционирующих комитетов по аудиту будет иметь положительное влияние на качество аудита, на практике существует значительный разброс в части того, в каком объеме комитеты по аудиту раскрывают информацию относительно выполнения своих обязанностей пользователям.

35. Раскрытие информации о деятельности комитетов по аудиту могло бы быть более полным, что способствовало бы как фактическому качеству аудита, так и его субъективному восприятию пользователями. В некоторых странах сейчас активно рассматривается вопрос о включении в годовые отчеты большего количества информации о деятельности комитетов по аудиту в связи с внешним аудитом.

3.1.7 Предоставление регулирующими органами информации по конкретным фактам проведения аудита

36. В некоторых странах регулирующие органы в сфере аудита предоставляют доступ к результатам инспектирования отдельных фактов проведения аудита комитетам по аудиту, хотя обычно такая информация является закрытой.

3.2 Результаты - на уровне аудиторской организации и на национальном уровне

3.2.1 Отчеты о прозрачности деятельности

37. Аудиторские организации могут предоставлять общую информацию по качеству аудита. В ряде стран установлены требования по предоставлению аудиторскими организациями отчетов о прозрачности деятельности, которые содержат информацию о системах корпоративного управления и контроля качества таких организаций*(8). Обеспечение общедоступности указанной информации может способствовать формированию у пользователей проаудированной финансовой отчетности, не имеющих прямого отношения к процессу аудита, представления о характеристиках отдельных аудиторских организаций и о факторах, определяющих качество аудита в таких организациях. Если ключевые заинтересованные стороны не имеют возможности непосредственно оценить качество аудита, эта информация может помочь организациям в выборе новой аудиторской организации.

38. Отчеты о прозрачности деятельности также дают аудиторским организациям возможность выделять себя из числа конкурентов за счет указания на отдельные аспекты своих политик и подхода к проведению аудита, тем самым конкурируя по критериям качества аудита. Например, обнародование информации о процессах и практике аудиторской организации в части контроля качества, обеспечения соблюдения принципа независимости, а также информации о системе корпоративного управления явно способствует тому, чтобы все работники такой организации придерживались обязательств, принятых на себя организацией.

3.2.2 Годовые и прочие отчеты

39. Некоторые аудиторские организации выпускают годовые отчеты. Годовые отчеты предоставляют таким аудиторам возможность описать ключевые показатели эффективности в отношении контроля качества и инициативы, направленные на их повышение. Подобная информация может помочь им в определении своих конкурентных преимуществ по качеству аудита.

40. Кроме того, аудиторские организации государственного сектора могут выпускать другие отчеты, содержащие обобщенные выводы относительно ряда выполненных ими аудиторских заданий, а также общие недостатки в части корпоративного управления, бухгалтерского учета и представления отчетности. В таких отчетах могут быть приведены рекомендации относительно внесения поправок в общие положения законов и нормативных актов относительно государственных организаций.

3.2.3 Обобщенное представление о результатах инспектирования аудиторских организаций

41. Во многих странах регулирующие органы в сфере аудита ежегодно отчитываются о результатах инспектирования аудиторских организаций. Уровень детализации таких отчетов может разниться. В одних странах в отчетах приводится сводное описание результатов проведенного аудита всех аудиторских организаций, в других отчеты публикуются по отдельным аудиторским организациям.

42. Публикация отчетов по результатам инспектирования отдельных аудиторских организаций может сыграть немаловажную роль в повышении качества аудита, в том числе в отношении восприятия качества аудита основными заинтересованными сторонами (особенно инвесторами и пользователями аудиторских заключений). Целесообразность публичного обнародования регулирующими органами в сфере аудита отчетов по отдельным аудиторским организациям имеет как сторонников, так и противников. Одни полагают, что прозрачность результатов проверок, проводимых в отношении отдельных аудиторских организаций, способствует выполнению своих обязанностей лицами, отвечающими за корпоративное управление, и положительно сказывается на качестве аудита, поскольку организации заинтересованы в демонстрации ежегодного улучшения качества своей работы. Другие считают, что публичная отчетность по результатам работы отдельных аудиторских организаций может привести к тому, что аудиторские организации будут более активно защищать свои позиции в ответ на обнародование результатов проверок в ущерб качеству аудита.

4. Основные виды взаимодействия в процессе подготовки финансовой отчетности

43. В своем отчете за 2008 год под названием "Система финансовой отчетности: перспективы и направления"*(9) Международная федерация бухгалтеров (IFAC) описывает процесс подготовки финансовой отчетности как "совокупность людей и процессов, задействованных в подготовке, одобрении, аудите, анализе и использовании финансовой отчетности".

44. Международная федерация бухгалтеров отметила, что все составляющие данного процесса должны иметь высокое качество и быть тесно связаны друг с другом, - это обязательное условие подготовки финансовой отчетности высокого качества. Хотя каждое отдельное звено в цепи предоставления услуг играет важную роль в обеспечении высокого качества отчетности, характер связей между ними или то, каким образом осуществляется взаимодействие между этими звеньями, может также оказывать определенное влияние на качество аудита.

45. Именно благодаря этим связям, включая официальное и неофициальное взаимодействие, участники системы финансовой отчетности могут воздействовать на поведение и представления других участников и таким образом способствовать повышению качества аудита. Характер и границы этого взаимодействия определяются как целями вовлеченных в него лиц, так и контекстом самого взаимодействия.

46. Виды взаимодействия, описание которых приведено ниже, относятся к категории индивидуального взаимодействия. Вместе с тем качество аудита может выиграть от совместных встреч аудиторов и основных заинтересованных сторон, проводимых с целью обсуждения вопросов, имеющих отношение к качеству аудита.

47. Некоторые из наиболее значимых видов взаимодействия*(10) в отношении качества аудита представлены ниже.

4.1 Виды взаимодействия между аудиторами и руководством*(11)

48. Руководство отвечает за подготовку финансовой отчетности и за функционирование системы внутреннего контроля в целях обеспечения достоверности, доступности и своевременности предоставления информации для подготовки финансовой отчетности. Кроме того, руководство несет ответственность за обеспечение соответствия финансовой отчетности применимой концепции подготовки финансовой отчетности и, при необходимости, за достоверное представление соответствующих операций и событий.

49. Предоставление полного и своевременного доступа к требуемой информации и возможности взаимодействия с соответствующими лицами как в самой организации, так и за ее пределами способствует получению аудитором аудиторских доказательств. Открытый и конструктивный диалог помогает аудитору выявлять, оценивать и принимать соответствующие меры в ответ на риски существенного искажения, особенно в отношении сложных и нестандартных операций или вопросов, сопряженных со значимыми суждениями или неопределенностью. В отсутствие сотрудничества и открытого диалога эффективное проведение аудита представляется маловероятным.

50. Для повышения качества аудита аудитору рекомендуется на раннем этапе аудита обсудить с руководством объем требуемой информации и согласовать сроки ее предоставления. Кроме того, аудитор с высокой долей вероятности обсудит с руководством свои замечания, возникающие в ходе аудита, с целью получения от руководства своевременных разъяснений или проведения дополнительного анализа, если такой необходим.

51. Открытый и конструктивный диалог между аудиторами и руководством также способствует созданию обстановки, в которой руководство может получить от аудиторов ценные сведения по следующим вопросам:

- возможное улучшение практики подготовки финансовой отчетности организации;

- возможное совершенствование системы внутреннего контроля за подготовкой финансовой отчетности;

- новые требования к финансовой отчетности;

- отраслевые перспективы;

- наблюдения по юридическим и нормативно-правовым вопросам.

52. Открытые и конструктивные отношения между аудитором и руководством следует отличать от фамильярности, которая может возникнуть, если аудиторы в течение года проводят слишком много времени с одним и тем же клиентом по аудиту. Для обеспечения высокого качества аудита крайне важно, чтобы аудиторы сохраняли профессиональный скептицизм и объективность, а также демонстрировали готовность поставить под сомнение достоверность предоставляемой им информации.

4.2 Виды взаимодействия между аудиторами и лицами, отвечающими за корпоративное управление

53. Лица, отвечающие за корпоративное управление, несут ответственность за осуществление надзора за стратегическими направлениями организации и за исполнение ею обязательств по представлению отчетности. К таким обязанностям относится надзор за составлением финансовой отчетности организации. В организациях, зарегистрированных на фондовой бирже, и других крупных организациях основной объем работы по осуществлению контроля за процессом подготовки финансовой отчетности организации часто выполняет комитет по аудиту.

54. В выполнении этих обязанностей лицам, отвечающим за корпоративное управление, может помочь эффективное двустороннее взаимодействие с аудиторами. В частности, лица, отвечающие за корпоративное управление, могут воспользоваться рекомендациями аудитора по таким вопросам, как риски организации клиента, связанные с финансовой отчетностью, основные аспекты финансовой отчетности, по которым руководство выносит суждения, а также представление о качестве процесса подготовки финансовой отчетности организации, включая недостатки ее службы внутреннего финансового контроля. Данные сведения помогут лицам, отвечающим за корпоративное управление, сделать вывод о достоверности представления информации в финансовой отчетности, особенно если у аудитора имеются опасения, которые не были сняты руководством.

55. Аудитор должен довести до сведения лиц, отвечающих за корпоративное управление (включая комитет по аудиту, если такой имеется) вопросы планирования аудита и значимые вопросы, выявленные в ходе аудита. Иногда информационное взаимодействие становится более эффективным, если хотя бы одна встреча или часть встречи проходит без представителей руководства. Для малых организаций характерно более регулярное и менее официальное информационное взаимодействие между аудитором и лицами, отвечающими за корпоративное управление.

56. Лица, отвечающие за корпоративное управление, также способны влиять на качество аудита посредством:

- консультирования по таким вопросам, как риски финансовой отчетности и направления деятельности, требующие особого внимания с точки зрения аудита;

- оценки достаточности выделенных ресурсов службы аудита для эффективного проведения аудита и соразмерности стоимости услуг по проведению аудита;

- учета вопросов, связанных с соблюдением принципа независимости, и оценки способа решения данных вопросов;

- критической оценки аудитором действий руководства в ходе проведения аудита, в частности, в отношении оценки риска недобросовестных действий, расчетных оценок и допущений руководства, а также выбора учетной политики;

- создания обстановки, в которой руководство не демонстрирует своего нежелания подвергнуться критической оценке аудиторов и не будут слишком активно защищать свои позиции при обсуждении затруднительных или спорных вопросов.

4.3 Виды взаимодействия между аудиторами и пользователями финансовой отчетности

57. Нормативно-правовая база ряда стран предусматривает определенные формы взаимодействия между пользователями отчетности и аудиторами. Например, в некоторых странах предложения по назначению, повторному назначению или замене аудитора организации требуют одобрения акционеров такой организации на общем собрании. Кроме того, акционеры могут быть наделены правом в рамках общего собрания задавать аудитору вопросы по любым значимым аспектам аудита. Подобные формы взаимодействия могут создать аудиторам дополнительную мотивацию в части проведения качественного аудита.

58. Кроме того, пользователям могут потребоваться обоснования для изучения вопроса о смене аудитора. Получить такие обоснования гораздо проще, если информация о причинах смены аудитора является общедоступной и предоставляется своевременно.

59. Аудиторы организаций государственного сектора часто напрямую взаимодействуют с первичными пользователями финансовой отчетности. Аудиторы нередко выступают с презентациями, в которых представлены выявленные ими факторы, перед законодательными или исполнительными органами (в отношении государственных ведомств государственных организаций), а также предоставляют им:

- объективную и политически нейтральную информацию о деятельности и практике организации в части подготовки финансовой отчетности;

- конструктивные и своевременные рекомендации относительно выполнения (в том числе в части экономии ресурсов) и соблюдения соответствующих поручений и полномочий.

Подобные презентации могут расширить представление аудиторов об ожиданиях первичных пользователей финансовой отчетности, а также предоставить первичным пользователям возможность оценки качества проведенного аудита.

60. Представители аудиторской профессии, в частности профессиональные бухгалтерские организации, могут в то или иное время проводить форумы, конференции и другие встречи и обсуждения на высшем уровне, в ходе которых аудиторы могут взаимодействовать с группами пользователей финансовой отчетности в целях обсуждения вопросов, касающихся качества аудита.

4.4 Виды взаимодействия между аудиторами и регулирующими органами

61. Существуют различные виды регулирующих органов, которые могут оказывать воздействие на проведение аудита: это органы, регулирующие операции на финансовых рынках, деятельность участников финансовых рынков и порядок составления финансовой отчетности (органы финансового регулирования); органы, регулирующие деятельность определенных видов организаций, таких как банки и страховые организации (органы пруденциального надзора); органы, осуществляющие непосредственный надзор за некоторыми аудиторскими организациями (регулирующие органы в сфере аудита). В некоторых странах существует ряд органов финансового и пруденциального надзора, которым выгодно согласовывать свои действия в части качества аудита.

4.4.1 Органы финансового и пруденциального надзора

62. Органы финансового и пруденциального надзора и аудиторы во многих отношениях характеризуются взаимодополняющими аспектами, хотя направленность таких аспектов может отличаться. В связи с этим грамотный обмен информационными ресурсами указанных сторон может способствовать усовершенствованию процесса нормативно-правового регулирования и повышению качества аудита.

63. Аудит важен для органов финансового и пруденциального надзора. Подобные регулирующие органы часто требуют проведения аудита финансовой отчетности определенных организаций и периодически расширяют объем аудита, дополняя его такими направлениями, как оценка эффективности системы внутреннего финансового контроля организации. Кроме того, такие регулирующие органы иногда предъявляют к аудиторам требование об обеспечении уверенности в данных по определенным вопросам.

64. Помимо формальных обязанностей по подготовке отчетных материалов, органы финансового и пруденциального надзора могут пожелать получить представление о вопросах, доводимых до сведения аудитора в ходе проведения аудита. В случае регулирующих органов банковского контроля к числу таких вопросов могут относиться следующие:

- информация, указывающая на невыполнение одного из требований лицензии на ведение банковской деятельности;

- информация, которая может указывать на существенное нарушение законов и нормативных актов;

- существенные неблагоприятные изменения в отношении рисков банковской деятельности и вопросов, связанных с допущением о непрерывности деятельности.

65. Органы финансового и пруденциального надзора часто владеют информацией, которая, будь она известна аудитору, могла бы повлиять на объем аудита, а также на выводы и мнение аудитора.

4.4.2 Регулирующие органы в сфере аудита*(12)

66. Деятельность учрежденных во многих странах независимых регулирующих органов в сфере аудита, к задачам которых относится инспектирование деятельности аудиторских организаций и отдельных фактов проведенного аудита, позволяет повысить качество аудита и сделать его более прозрачным для пользователей финансовой отчетности.

67. Открытое взаимодействие между аудиторскими организациями и регулирующими органами в сфере аудита способствует повышению эффективности работы регулирующих органов. Более того, четкое и однозначное доведение до сведения аудиторских организаций результатов инспектирования фактов проведенного аудита позволит им получить более точное представление об основных причинах выявленных недостатков и принять соответствующие ответные меры.

68. Способствовать глобальному повышению качества аудита может диалог между регулирующими органами в сфере аудита в различных странах, нацеленный на обеспечение последовательности применения подходов к инспектированию*(13).

4.5 Виды взаимодействия между руководством и лицами, отвечающими за корпоративное управление

69. На качестве и надежности процесса подготовки финансовой отчетности положительно сказывается активное обязательство организации действовать честно и добросовестно. Такая корпоративная культура, устанавливаемая и поощряемая лицами, отвечающими за корпоративное управление, в сотрудничестве с представителями высшего руководства, содействует разработке и сохранению соответствующих учетной политики и процессов, а также открытому обмену информацией, которая необходима для подготовки финансовой отчетности высокого качества.

70. Для достижения поставленной цели лица, отвечающие за корпоративное управление, полагаются на прозрачные и конструктивные отношения с руководством в части оказания им содействия в выполнении своей обязанности по осуществлению надзора за процессом подготовки финансовой отчетности. Выполнение этой задачи требует готовности руководства обсуждать с лицами, отвечающими за корпоративное управление, следующие вопросы:

- выявленные и потенциально значимые вопросы, связанные с финансовой отчетностью и регулированием;

- допущения, положенные в основу значимых суждений относительно бухгалтерского учета, использованных в ходе подготовки финансовой отчетности;

- области усовершенствования процесса подготовки финансовой отчетности.

71. Если у аудитора имеются опасения относительно отношений между руководством и лицами, отвечающими за корпоративное управление, то аудитор должен обратить повышенное внимание на значительные недостатки, ошибки, характерные для процесса подготовки финансовой отчетности, а также на риски недобросовестных действий. Аудитору также важно попытаться понять причины недостатков таких отношений, поскольку характер аудиторских процедур в ответ на выявленные риски зависит от сложившихся обстоятельств. Например, аудиторские процедуры в ситуации, когда лица, отвечающие за корпоративное управление, не уверены в честности руководства, будут отличаться от процедур, выполняемых в случае наличия у руководства сомнений относительно профессиональной компетенции лиц, отвечающих за корпоративное управление.

72. В исключительных случаях, когда аудитор серьезно обеспокоен отношениями между руководством и лицами, отвечающими за корпоративное управление, он должен оценить возможность проведения действенного и эффективного аудита, а также проанализировать целесообразность продолжения отношений с данным клиентом.

4.6 Виды взаимодействия между руководством и регулирующими органами

73. Степень взаимодействия между органами финансового регулирования и руководством по вопросам финансовой отчетности определяется в зависимости от страны и отраслевой принадлежности. Некоторые органы финансового регулирования разрабатывают и применяют концепции подготовки финансовой отчетности и могут задавать руководству вопросы относительно различных аспектов финансовой отчетности. Подобные меры могут привести к тому, что руководство будет поднимать данные вопросы перед аудитором, что может в будущем отразиться на качестве аудита. Кроме того, в некоторых секторах, например в банковском, органы пруденциального надзора могут напрямую осуществлять надзорную деятельность, предполагающую взаимодействие с руководством. Аудитор формирует представление о данных видах взаимодействия, поскольку они являются источником соответствующей информации и субъективных оценок.

4.7 Виды взаимодействия между руководством и пользователями финансовой отчетности

74. Помимо собственно подготовки финансовой отчетности, руководство может взаимодействовать с пользователями, особенно с инвесторами, некоторыми другими способами, в том числе посредством обнародования пресс-релизов о значимых операциях и событиях, а также посредством проведения встреч с аналитиками и других встреч с инвесторами. Взаимодействие между руководством и пользователями позволяет расширить представление пользователей о финансовой отчетности. Кроме того, двунаправленное взаимодействие, например, в форме встреч между руководством и инвесторами может создать руководству дополнительную мотивацию в части подготовки более качественной финансовой отчетности.

75. В целом такие пользователи, как институциональные инвесторы, способны повысить значимость качества аудита за счет проявления активного интереса к совместному с руководством изучению таких вопросов, по которым аудитор занимает публичную позицию, например, посредством внесения модификаций в мнение аудитора или предоставления акционерам отчета по соответствующим аспектам.

4.8 Виды взаимодействия между лицами, отвечающими за корпоративное управление, и регулирующими органами

76. Как и в случае с руководством, степень взаимодействия между органами финансового регулирования и лицами, отвечающими за корпоративное управление, зависит от страны и отраслевой принадлежности.

77. Хотя в настоящее время объем взаимодействия между регулирующими органами в сфере аудита и лицами, отвечающими за корпоративное управление, относительно невелик, потенциал такого взаимодействия существует. Например, в ряде стран регулирующие органы в сфере аудита предоставляют или требуют предоставления аудиторами выводов, полученных в ходе инспектирования отдельных фактов проведенного аудита, лицам, отвечающим за корпоративное управление в соответствующих организациях. Более того, инспекторы по оценке качества аудита могут в рамках инспектирования обратиться к лицам, отвечающим за корпоративное управление, чтобы узнать их мнение о качестве отдельных фактов проведенного аудита.

4.9 Виды взаимодействия между лицами, отвечающими за корпоративное управление, и пользователями финансовой отчетности

78. В ряде стран лица, отвечающие за корпоративное управление, включая комитеты по аудиту (если такие имеются), имеют определенные обязанности, касающиеся надзора за деятельностью аудиторов или аспектов процесса аудита. Восприятие пользователями качества аудита будет, с высокой долей вероятности, формироваться с учетом активного участия комитета по аудиту, деятельность которого характеризуется высоким качеством и прозрачностью. Вместе с тем степень доведения до сведения пользователей лицами, отвечающими за корпоративное управление, информации об исполнении своих обязанностей может существенно разниться.

4.10 Виды взаимодействия между регулирующими органами и пользователями финансовой отчетности

79. Количество стран, в которых в рамках независимого надзора за проведением аудита осуществляется внешнее инспектирование качества аудита, постепенно увеличивается. Как правило, регулирующие органы в сфере аудита публично отчитываются о результатах своей деятельности в обобщенном виде, на основании чего пользователи могут составить общее представление о качестве аудита. Некоторые надзорные органы публично отчитываются о своих выводах, сделанных относительно отдельных аудиторских организаций, что позволяет пользователям получить более конкретную информацию.

5. Факторы внешней среды

80. Окружение, в котором осуществляется подготовка финансовой отчетности и проводится аудит, зависит от страны. Для некоторых стран характерны относительно неофициальные правила ведения бизнеса и сравнительно менее разработанное коммерческое право. В таких странах финансовая отчетность для внешних пользователей может носить ограниченный характер, а связанные с ней ожидания пользователей невысоки. Такое окружение усложняется по мере развития государства и, в частности, расширения границ деятельности коммерческих организаций и возникновения необходимости получения финансирования на рынках капитала. Значимость финансовой отчетности повышается, а ожидания пользователей относительно сроков ее подготовки и надежности постепенно растут. Это в свою очередь приводит к развитию нормативно-правовой базы, расширению требований к финансовой отчетности и к совершенствованию процессов корпоративного управления.

81. Взятые в совокупности, данные факторы внешней среды могут отразиться на характере и качестве финансовой отчетности и прямо или косвенно повлиять на качество аудита. В тех случаях, когда это уместно, аудиторы учитывают данные факторы и принимают соответствующие меры при определении того, какие способы лучше всего использовать для получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств.

82. К числу факторов внешней среды относятся следующие:

5.1 Нормы ведения бизнеса и коммерческое право

83. Степень формализации ведения бизнеса во многом определяется национальными обычаями и традициями, а также нормами коммерческого права. Например, в некоторых странах существует традиция, согласно которой организации заключают сделки с другими сторонами на неформальной основе, полагаясь на существующие между ними доверительные отношения. В других странах торговые партнеры в основном привлекают связанные стороны, такие как организации, принадлежащие членам семей руководства или подконтрольные государству.

84. Нормы коммерческого права определяют степень формальности совершения сделок коммерческими организациями. В частности, договорное право определяет момент возникновения прав и обязательств в процессе совершения сделки. В странах с менее развитыми нормами коммерческого права руководство может испытывать определенные сложности в части заявления требований в связи с правом собственности и оценки достаточности резервов для исполнения обязательств.

85. В некоторых случаях условия сделок могут быть недостаточно однозначными или незафиксированными, а изменения в договорные положения могут вноситься в устной форме. В подобных обстоятельствах сложно четко выделить обязательства сторон, а эффективность систем внутреннего контроля будет снижена, что создает предпосылки для недобросовестных действий и коррупции. Характерное для таких случаев отсутствие надлежащей документации представляет существенные трудности для лиц, отвечающих за корпоративное управление, в части формирования представления об экономической сущности операций и определения того, отражены ли они в бухгалтерском учете надлежащим образом и в полном объеме.

86. Отношение к необходимости соблюдения налоговых требований также варьируется. В некоторых странах руководство старается минимизировать налоговые обязательства за счет переноса выставления счетов на более поздние сроки, даже если соответствующие обязательства уже исполнены. В других странах организации создают несколько комплектов данных бухгалтерского учета: один комплект для отражения экономического положения, а другой - для отражения налогового статуса, что может создавать некоторую путаницу. Подобные обстоятельства могут привести к определенным сложностям и обусловить необходимость создания резервов на случай возникновения непредвиденных налоговых обязательств, в результате чего возникает значительная неопределенность в части оценки и расчетов.

5.2 Законы и нормативные акты, касающиеся финансовой отчетности

87. Законы и нормативные акты, касающиеся финансовой отчетности, как правило, принимаются в ответ на необходимость подотчетности организаций своим акционерам. Для организаций, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам и которые характеризуются дистанцией между собственниками и руководством, предусмотрены нормативные акты и требования по раскрытию финансовой отчетности, направленные на защиту интересов акционеров, не имеющих доступа к внутренней финансовой информации. В свою очередь степень нормативно-правового регулирования и требований по раскрытию финансовой отчетности ниже для других организаций, для которых характерно участие заинтересованных сторон в ведении бизнеса и наличие у них доступа к внутренней информации.

88. Помимо выполнения общей функции концептуальной основы ведения бизнеса, законы и нормативные акты могут напрямую воздействовать на характер и объем информации, отражаемой в финансовой отчетности, которая предоставляется определенным группам заинтересованных сторон, особенно если такие законы и нормативные акты реализуются и применяются надлежащим образом. В подобных случаях законы и нормативные акты могут успешно применяться для решения следующих задач:

- определение обязанностей руководства в связи с подготовкой финансовой отчетности;

- обеспечение применения к руководству штрафных санкций за недобросовестное составление финансовой отчетности;

- стимулирование к выполнению требований, предъявляемых к финансовой отчетности, за счет реализации механизмов контроля и принудительного исполнения;

- установление обязательств руководства по полноценному сотрудничеству с аудиторами, включая предоставление аудиторам всей необходимой информации и возможностей;

- применение к руководству штрафных мер за предоставление аудиторам недостоверной информации.

89. Однако даже самые строгие положения законов и нормативных актов не способны полностью устранить недостаточно уважительное отношение к соблюдению установленных требований и искоренить все формы неэтичного ведения бизнеса. Следовательно, существуют определенные ограничения степени воздействия нормативно-правовой базы на действия руководства.

5.3 Применимая концепция подготовки финансовой отчетности

90. Концепция подготовки финансовой отчетности является важнейшим фактором качества финансовой отчетности. Четкая и однозначная концепция помогает руководству принимать решения в области бухгалтерского учета и обеспечивает последовательность применения соответствующих стандартов. Вместе с тем излишне усложненная концепция подготовки финансовой отчетности может затруднить формирование у руководства представления о требованиях к бухгалтерскому учету и осуществление лицами, отвечающими за корпоративное управление, эффективного контроля за процессом подготовки финансовой отчетности.

91. Подобные затруднения могут усугубляться частыми изменениями требований к финансовой отчетности и раскрытию информации, что может (по крайней мере в краткосрочной перспективе) увеличить вероятность непоследовательного применения соответствующих стандартов различными организациями.

92. Характер и сложность концепции подготовки финансовой отчетности также могут повлиять на восприятие качества аудита. Некоторые считают, что концепция подготовки финансовой отчетности, основанная исключительно на принципах, дает руководству слишком большую свободу действий по учету операций способом, отвечающим целям руководства, что затрудняет критическую оценку деятельности руководства аудиторами. Другие же полагают, что чрезмерный ориентир на правила означает применение подхода, состоящего в строгом применении установленных требований к финансовой отчетности, что может затруднить аудиторам формирование представления о сущности операций и оценку достоверности представления информации в финансовой отчетности.

93. Последние несколько лет финансовая отчетность всё больше ориентирована на обеспечение потребностей пользователей в получении финансовой информации, которая более уместна, даже если такая информация является более субъективной и менее надежной. Это, в частности, привело к появлению тенденции к расширенному использованию оценок справедливой стоимости и других расчетных значений, что в свою очередь означает значительную неопределенность оценки. Раскрытие информации о базовых допущениях и неопределенности оценки (например, анализ чувствительности) является неотъемлемой частью достоверного представления соответствующих сумм в финансовой отчетности. Но некоторые раскрываемые сведения носят качественный характер, например стратегии хеджирования и управления рисками. В результате некоторые подвергают сомнению аудируемость такой финансовой информации, поскольку она объективно в меньшей степени поддается проверке, чем такие статьи финансовой отчетности, как денежные средства. Проблемными с точки зрения аудита областями являются следующие:

- обеспечение выделения представителями высшего звена аудиторской группы достаточного времени на руководство, осуществление надзора и обзорную проверку качества аудиторских работ вместо того, чтобы тратить несоразмерное количество времени на решение задач, связанных со сложностью вопросов учета;

- сбор необходимой информации и вынесение надлежащих суждений, если решения в отношении признания, оценки и раскрытия информации могут в значительной степени опираться на применение руководством профессионального суждения при выполнении соответствующих требований к финансовой отчетности, особенно если они предполагают использование допущений, вероятности, прогнозных ожиданий или комплексных моделей;

- подтверждение намерений руководства, особенно если руководство ранее не сталкивалось с аналогичными обстоятельствами, если применимая концепция подготовки финансовой отчетности предусматривает альтернативные способы учета в зависимости от предполагаемых действий организации (например, предназначена ли инвестиция для торговли или для удержания до срока погашения);

- подтверждение справедливой стоимости финансовых инструментов, если для них отсутствует активный рынок и оценка основана на ненаблюдаемых исходных параметрах; в таких случаях расчеты справедливой стоимости могут предусматривать использование комплексных моделей и допущений, основанных на существенных профессиональных суждениях, часто требующих наличия специализированных знаний;

- как правило, концепции подготовки финансовой отчетности не содержат требований и указаний по получению руководством и документальному оформлению надлежащих доказательств для подтверждения своих суждений в области бухгалтерского учета.

94. Степень потребности в оценочных значениях, предполагающих значительную неопределенность оценки, с высокой долей вероятности будет определяться отраслевой принадлежностью организации и ее экономическим окружением в целом.

- Некоторые организации имеют относительно короткий цикл деловой активности, а их товары или услуги производятся и реализуются достаточно быстро. Для таких организаций характерна довольно тесная взаимосвязь между прибылью и денежными средствами. В других организациях цикл деловой активности более продолжителен, в связи с чем существует потребность в дополнительном использовании расчетных показателей.

- Некоторые организации, например банки, активно торгуют финансовыми инструментами, тогда как другие делают это лишь эпизодически.

- В периоды неблагоприятных экономических условий могут потребоваться расчетные значения стоимости возможной продажи и резервов на обесценение. В подобных обстоятельствах возможно повышение степени риска, связанного с допущением о непрерывности деятельности торговых партнеров, а также самой организации.

5.4 Информационные системы

95. Для подготовки качественной финансовой отчетности необходимы надежные информационные системы. В некоторых юрисдикциях действуют специальные юридические требования и стандарты, касающиеся системы бухгалтерского учета и других систем организации, а также средств внутреннего контроля за этими системами. Однако во многих других юрисдикциях подобные требования и стандарты отсутствуют. Также могут существовать специальные законы или иные нормативные акты, регулирующие вопросы анализа аудитором информационных систем в своей работе, но даже если они отсутствуют, характер и качество информационных систем организации будут влиять на характер и объемы получаемых аудиторских доказательств, а также сроки их получения.

96. Деятельность малых организаций иногда характеризуется меньшей сложностью, при этом у них мало источников дохода и операций. В таких случаях, как правило, используются простые системы бухгалтерского учета, основанные на относительно менее сложных технологиях, причем иногда возможности формальных средств внутреннего контроля могут быть ограничены.

97. Во многих организациях функционируют надежные и хорошо контролируемые базовые системы бухгалтерского учета, но для удовлетворения требований, предъявляемых к финансовой отчетности, всё чаще нужна дополнительная информация, особенно для включения в примечания к финансовой отчетности. Часто для получения информации о таких вопросах, как справедливая стоимость активов и нефинансовые ключевые показатели эффективности, приходится совершать специальные действия или обращаться к системам, которые обычно не являются составной частью системы бухгалтерского учета. Такая информация может подвергаться менее надежному контролю, чем информация из систем бухгалтерского учета, и это может повлиять на общее качество финансовой отчетности.

98. Информационные системы, как правило, компьютеризированы. Хотя компьютерные системы обычно обрабатывают информацию без ошибок, в них могут происходить системные сбои и возникать проблемы, связанные с безопасностью и непрерывностью работы. Для налаживания эффективного корпоративного управления внутренние аудиторы часто должны обеспечить уверенность лиц, отвечающих за корпоративное управление, или руководства (в зависимости от ситуации) в надежности информационных систем организации.

99. Важность информационных систем выходит за рамки подготовки финансовой отчетности - организации становятся более зависимыми от сложных систем и лежащих в их основе технологий. Например:

- многие производители используют автоматизированные процессы для управления производственными операциями в рамках системы "точно в срок";

- многие организации розничной торговли используют автоматизированные системы отслеживания запасов и сбыта;

- некоторые организации розничной торговли ведут деятельность только через сеть Интернет;

- большинство финансовых организаций и телекоммуникационных организаций, а также многие важные организации государственного сектора используют автоматизированные системы для быстрого и точного совершения и обработки больших объемов операций, часто имеющих международный масштаб.

100. Сбои в работе автоматизированных систем организаций, зависящих от использования информационных технологий, могут привести к существенным затратам, а в исключительных случаях - даже к банкротству.

5.5 Корпоративное управление

101. Несмотря на существование детальных требований в рамках применимой концепции подготовки финансовой отчетности, качество финансовой отчетности зависит от заинтересованности руководства в раскрытии точной и надежной финансовой информации и наличии у него соответствующих знаний и навыков.

102. Контроль за деятельностью руководства со стороны лиц, отвечающих за корпоративное управление, формирует определенные ожидания в отношении поведения и создает мотивацию для выполнения руководством своих обязанностей. Хорошая практика корпоративного управления может оказать положительное влияние на надежность подготавливаемой организацией финансовой информации.

103. Во многих организациях, особенно более крупных, существуют комитеты по аудиту - они могут способствовать укреплению корпоративного управления, особенно в тех случаях, когда члены комитета не зависят от руководства и обладают надлежащим уровнем финансовой грамотности. Различия в уровне корпоративного управления могут повлиять на подход к аудиту, а также на процесс взаимодействия с руководством и лицами, отвечающими за корпоративное управление.

104. Эффективное корпоративное управление в равной степени необходимо и малым организациям, хотя формат их собственности может означать, что формальные структуры корпоративного управления для них не столь уместны, а комитеты по аудиту создаются не так часто. Во многих малых организациях практически нет разницы между руководством и лицами, отвечающими за корпоративное управление: обе функции выполняет руководитель-собственник.

105. Оценка качества финансовой отчетности организации пользователями, вероятно, возрастет, если они сочтут, что члены комитета по аудиту независимы от руководства и обладают необходимым уровнем финансовой грамотности. Уверенность пользователей также, вероятно, увеличится, если они будут проинформированы (возможно, в годовом отчете) о действиях, предпринятых комитетом по аудиту, о рассмотренных им основных вопросах и о причинах сделанных им выводов.

106. Многие более крупные организации создают в рамках своих структур корпоративного управления и внутреннего контроля службу внутреннего аудита. Хотя задачи и функции службы внутреннего аудита многообразны, обычно они включают проверку достоверности информации и консультирование с целью оценки и повышения эффективности процессов корпоративного управления, а также управления рисками и внутреннего контроля в организации. Лица, отвечающие за корпоративное управление, могут осуществлять контроль за службой внутреннего аудита и, вероятно, будут заинтересованы в обеспечении надлежащего взаимодействия между внешним аудитором и службой внутреннего аудита.

107. В том, что касается внешнего аудита, основополагающее значение имеет позиция руководителей организации, как правило, ее директоров. Некоторые из них могут считать, что внешний аудит необходим только потому, что таковы требования регулирующих органов, поэтому затраты на него следует свести к минимуму. Другие могут расценивать аудит как строгий процесс, позволяющий им быть уверенными в достоверности опубликованной финансовой информации, а также дающий им возможность получить ценные комментарии от знающего независимого наблюдателя в отношении рисков, стоящих перед организацией, ее контрольной среды и процесса подготовки финансовой отчетности. Лица, отвечающие за корпоративное управление организации, могут оказать положительное влияние на качество аудита, проявляя активный интерес к работе аудитора и принимая необходимые меры в тех случаях, когда они считают, что надлежащее качество не было обеспечено.

108. В более крупных организациях, особенно в организациях, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам, часто создаются комитеты по аудиту, осуществляющие контроль за взаимоотношениями между организацией и аудитором. Это может включать назначение аудитора, оценку независимости аудитора, включая предоставление сопутствующих аудиту услуг, и одобрение стоимости услуг по проведению аудита. Если комитеты по аудиту заинтересованы в повышении качества аудита, а не в минимизации затрат, они помогают обеспечить выделение на аудит достаточного объема надлежащих ресурсов.

109. В обязанности некоторых комитетов по аудиту также входит непосредственная оценка качества аудита в рамках процесса повторного назначения аудиторов или при рассмотрении стоимости услуг по проведению аудита. Эффективность такой оценки будет более высокой, если для комитета по аудиту разработан формальный процесс и критерии для описания отдельных аспектов качества аудита. На оценку комитетом по аудиту качества аудита будет влиять взаимодействие с аудитором (см. пункты 53-56) и, в частности, оценка проявленного профессионального скептицизма.

110. Обычно существует взаимосвязь между качеством аудита и качеством и количеством ресурсов, использованных в ходе его проведения, и это, как правило, находит отражение в стоимости аудиторских услуг. Однако низкая стоимость этих услуг никогда не может служить оправданием для выделения недостаточного объема ресурсов на проведение аудита и получения недостаточного количества аудиторских доказательств надлежащего характера. Важно, чтобы комитеты по аудиту проверяли, достаточно ли времени запланировано на проведение аудита. Это приобретает особое значение в тех случаях, когда стоимость аудиторских услуг обсуждается непосредственно с руководством. Руководство часто оказывает большое влияние на определение стоимости аудиторских услуг, при этом его представление о качестве аудита может отличаться от точки зрения комитета по аудиту.

5.6 Культурные факторы более общего характера

111. Особенности национальной культуры могут оказывать непосредственное влияние на установки и действия всех заинтересованных сторон, вовлеченных в процесс подготовки финансовой отчетности, а также могут опосредованно затрагивать характер и объем требований к ведению бухгалтерского учета и применимых законов и нормативных актов.

112. В число культурных факторов входят:

a. отношение к власти: разные общества характеризуются разным уровнем неравенства (так называемая "дистанцированность от власти"), и это может влиять на то, как более молодые люди взаимодействуют с людьми более старшего возраста и наоборот;

b. неприятие неопределенности: люди по-разному относятся к неопределенности, и это может влиять на их стремление всё структурировать и на их реакцию на неструктурированные ситуации;

c. коллективное поведение: та мера, в какой общество ожидает от отдельных людей коллективных или самостоятельных действий;

d. прозрачность: надлежащее, по мнению общества, соотношение между прозрачностью и конфиденциальностью.

113. Подобные культурные особенности, вероятно, будут влиять на объективность и профессиональный скептицизм, а также на то, как отдельные лица работают вместе, формируют суждения и взаимодействуют друг с другом.

114. Различия в обычаях делового оборота и культурных факторах могут создавать практические сложности как для международных организаций, так и для их аудиторов. Руководство группы может принять решение о выработке специальных мер для смягчения последствий таких сложностей за счет внедрения и обеспечения функционирования эффективных средств контроля за финансовой отчетностью на уровне группы. Подобные меры могут включать:

- согласованную политику и процедуры во всех странах, где работает группа;

- программы, действующие на уровне группы, например кодексы поведения и программы по предупреждению недобросовестных действий;

- оценку внутренними аудиторами точности и полноты финансовой информации, полученной от компонентов;

- централизованный контроль за деятельностью и финансовыми результатами компонентов;

- регулярные визиты руководства группы с целью налаживания взаимодействия;

- направление персонала в командировки.

Понимание различий в обычаях делового оборота и культурных факторов более общего характера помогает аудитору группы планировать и проводить аудит группы в разных юрисдикциях.

5.6.1 Отношение к власти

115. В некоторых культурах существует широкий разрыв в распределении власти между людьми, входящими в иерархию, что, вероятно, будет оказывать влияние на поведение и взаимодействие между людьми. Так, в некоторых культурах может считаться неуважительным, если менее опытные сотрудники оспаривают точку зрения более старших коллег. Чрезмерно почтительное отношение к лицам, наделенным властными полномочиями, может повлиять как на готовность менее опытных бухгалтеров организации ставить под сомнение действия своих руководителей, так и на рабочую обстановку в коллективе, работающем над заданием.

116. Аудит - это процесс, предполагающий совместную работу членов аудиторской группы и четкое информационное взаимодействие между всеми элементами ее структуры как в восходящем, так и в нисходящем направлении. Для такой работы также требуется умение сохранять профессиональный скептицизм. В сообществах, где существует большой разрыв в распределении полномочий, у менее опытных аудиторов могут возникнуть сложности c непосредственным обращением к лицам, наделенным полномочиями. В таких ситуациях аудиторы могут принять решение о более тщательной проверке документации вместо настойчивого направления запросов напрямую руководству.

5.6.2 Неприятие неопределенности

117. Некоторые сообщества более, чем другие, допускают неопределенность. Это может повлиять на отношение к принятию рисков и уровень консерватизма. Консерватизм, вероятно, будет влиять на стратегии руководства в сфере ведения бизнеса и его внутреннее поведение, а также на суждения относительно бухгалтерского учета, формируемые при подготовке финансовой отчетности.

118. Кроме того, неприятие неопределенности, вероятно, будет влиять на оценку рисков аудиторами и на объем доказательств, определяемых ими как достаточные и надлежащие.

5.6.3 Коллективное поведение

119. В некоторых сообществах большое социальное значение придается коллективному поведению, например верности государству, работодателю или семье. В таких обстоятельствах более вероятно то, что отдельные лица будут придерживаться групповых норм и порядка действий. В других обществах ценится индивидуальная точка зрения и позиция; хотя это может способствовать поддержанию профессионального скептицизма, это также, вероятно, приведет к большему разнообразию поведенческих реакций и результатов.

5.6.4 Прозрачность

120. Еще одним аспектом культуры, способным повлиять на финансовую отчетность и эффективность взаимодействия аудитора с руководством, является мера ожидаемой секретности или конфиденциальности в ходе хозяйственной деятельности. Из-за недостаточной открытости или прозрачности со стороны руководства аудиторам может быть сложнее понять необходимые аспекты деятельности организации с целью надлежащего выявления и оценки рисков существенного искажения финансовой отчетности.

5.7 Регулирование аудиторской деятельности

121. Регулирование аудиторской деятельности предполагает выдачу аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам лицензий на проведение аудита, установление стандартов, проверку качества аудита, а также принятие дисциплинарных мер в случае несоблюдения стандартов и ненадлежащего проведения аудита. На уровне страны эти функции, как правило, выполняются независимыми регулирующими органами или профессиональными бухгалтерскими организациями либо и теми, и другими.

122. Нормативно-правовые акты, а также стандарты аудита и этики создают основу для многих аспектов регулирования. Хотя аудиторские и этические стандарты принимаются на уровне страны, при разработке национальных стандартов всё чаще используются международные стандарты, принимаемые Советом по международным стандартам аудита и заданий, обеспечивающих уверенность (IAASB) и Советом по международным стандартам этики для бухгалтеров (IESBA).

123. Требования стандартов аудита и других аналогичных стандартов наиболее эффективны, если они надлежащим образом обеспечены возможностью принудительного исполнения. Это предполагает придание стандартам необходимого правового статуса, инспектирование аудита, расследование заявлений о фактах ненадлежащего проведения аудита и, при необходимости, принятие дисциплинарных мер.

124. На уровне страны инспектирование аудита (экспертная оценка) обычно проводится другой аудиторской организацией, профессиональной бухгалтерской организацией, которой иногда делегируются полномочия регулирующим органом, или независимыми органами, регулирующими аудиторскую деятельность. Всё чаще в законах и нормативных актах предусматривается, что инспектирование аудита организаций, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам, а иногда аудита и других общественно значимых организаций проводится независимым органом, регулирующим аудиторскую деятельность.

125. Инспектирование аудита - важный механизм для оценки соблюдения аудиторами стандартов аудита, а также, в зависимости от полномочий, других аспектов качества аудита. Меры, предпринятые аудиторскими организациями с целью устранения недочетов, выявленных в ходе инспектирования аудита, могут способствовать повышению качества аудита. Значимые результаты инспектирования аудита за определенный промежуток времени необходимо фиксировать и передавать органам, устанавливающим стандарты.

126. Результаты инспектирования аудита часто публикуются. Публикация результатов инспектирования аудита позволит повысить осведомленность заинтересованных сторон относительно вопросов качества аудита.

127. Эффективные дисциплинарные меры не только побуждают аудиторские организации соблюдать применимые стандарты, но и придают другим заинтересованным сторонам уверенность в качестве аудита. Чтобы дисциплинарные меры были эффективными, у лиц, отвечающих за расследование и исполнение дисциплинарных функций, должны быть четкие полномочия и достаточные ресурсы для выполнения своей работы.

5.8 Судебная практика

128. Помимо прямых затрат, понесенных в ходе проведения аудита, от аудиторской организации может потребоваться возместить обратившейся в суд стороне убытки, возникшие в результате ненадлежащего проведения аудита. Риск судебного разбирательства и его влияние на качество аудита зависят от конкретной страны.

129. Некоторые считают, что риск судебного разбирательства будет способствовать повышению качества аудита, поскольку он будет заставлять аудитора свести вероятность ненадлежащего проведения аудита к минимуму. Другие полагают, что риск судебного разбирательства будет оказывать неблагоприятное влияние на качество аудита, способствуя формальному подходу, а не готовности искать инновационные подходы к устранению аудиторского риска, а также отталкивая талантливых специалистов от выбора или сохранения профессии аудитора.

5.9 Привлечение в профессию

130. Аудит - сложный вид интеллектуальной деятельности, требующий применения здравого суждения, наличия пытливого ума, а также значительного объема специальных знаний в сфере бизнеса, финансовой отчетности и собственно аудита. Хотя специализированные учебные заведения стремятся дать аудиторам все необходимые знания, на эффективность обучения будут неизбежно влиять способности студентов.

131. Во многих странах ряды начинающих аудиторов пополняются в основном за счет выпускников университетов, выбравших в качестве специальности бухгалтерский учет и деловое администрирование. Учеба в университете может дать им как необходимые знания, так и надлежащие этические ориентиры.

132. Для обеспечения качества аудита важно нанимать как аудиторов достойных специалистов. Необходимо как можно раньше информировать потенциальных работников о привлекательных характеристиках профессии бухгалтера. Однако в разных странах профессия аудитора имеет разную степень привлекательности, поскольку на нее влияют такие факторы, как репутация и статус профессии, а также более очевидные факторы, такие как сопоставимые уровни вознаграждения и представления о вероятной интенсивности труда. В случае дефицита достаточно квалифицированных потенциальных работников с подбором достойных кандидатов могут возникнуть сложности.

5.10 Сроки подготовки финансовой отчетности

133. Сроки, в течение которых должен быть завершен аудит, могут оказывать влияние на процессы подготовки финансовой отчетности и способ утверждения финансовой отчетности руководством и лицами, отвечающими за корпоративное управление. Появление во многих юрисдикциях режимов подготовки отчетности в сокращенные сроки также ограничивает возможности аудитора выполнять детальные операции после окончания периода подготовки отчетности. В связи с этим для аудиторов возрастает необходимость доверять системам внутреннего контроля и выполнять аудиторские процедуры до окончания периода.

134. На сроки подготовки финансовой информации также влияет необходимость организаций, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам, обнародовать прогнозы по прибыли или предварительные результаты деятельности на довольно раннем этапе. В некоторых юрисдикциях перед обнародованием такой информации требуется ее согласование аудитором или выполнение с ней аудитором определенных действий. Преимуществом такой ситуации является то, что аудитор может проверить финансовые результаты до обнародования информации, но из-за этого сроки еще больше сокращаются.

135. Сроки подготовки отчетности в случае аудита малых организаций могут быть менее жесткими, чем для организаций, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам, что позволяет аудитору использовать доказательства, полученные в результате событий и операций после отчетной даты. Более того, малые организации не так часто публикуют прогнозы по прибыли до завершения аудита. Однако малые организации нередко предоставляют банкам и другим поставщикам капитала не проверенную аудиторами годовую, месячную или квартальную финансовую отчетность.

_____________________________

*(1) Международный стандарт контроля качества (МСКК) 1 "Контроль качества в аудиторских организациях, проводящих аудит и обзорные проверки финансовой отчетности, а также выполняющих прочие задания, обеспечивающие уверенность, и задания по оказанию сопутствующих услуг".

*(2) МСКК 1 требует от аудиторских организаций создать и поддерживать систему контроля качества с целью получения разумной уверенности в том, что как организация в целом, так и ее персонал соблюдают профессиональные стандарты и применимые законодательные и нормативные требования и что заключения, подготовленные организацией или руководителями заданий, носят надлежащий характер в данных обстоятельствах.

*(3) Юрисдикция может быть больше или меньше страны. В некоторых регионах мира отдельные аспекты регулирования аудита затрагивают целый ряд стран. В других отдельные аспекты аудита регулируются на уровне более мелких единиц, таких как штаты или провинции.

*(4) В контексте аудита государственного сектора термины "заказчик", "аудиторское задание", "руководитель аудита" и "аудиторская организация" должны пониматься как эквивалентные им понятия из аудита государственного сектора, определения которых даны в Международном стандарте высших органов финансового контроля (ISSAI) 40 "Контроль качества в высших органах финансового контроля" (раздел 7).

*(5) Кодекс этики профессиональных бухгалтеров, выпускаемый Советом по международным стандартам этики для бухгалтеров, выделяет пять основных этических принципов профессиональных бухгалтеров: честность, объективность, профессиональная компетентность и должная тщательность, конфиденциальность и профессиональное поведение.

*(6) Репутация аудиторской организации специально не рассматривается в рамках настоящей Концепции, поскольку не является элементом качества аудита, а, скорее, представляет собой результат регулярного выполнения аудита на высоком уровне. Существует ряд факторов, влияющих на репутацию аудиторской организации, включая ее размер, маркетинговую деятельность и степень, в которой на нее могут оказать негативное влияние судебные разбирательства или действия регулирующих органов.

*(7) МСА 260 "Информационное взаимодействие с лицами, отвечающими за корпоративное управление".

*(8) Например, для стран-участниц ЕС Директивой об обязательном аудите предусмотрено требование к организациям, проводящим аудит общественно значимых организаций, по ежегодному раскрытию определенной информации о юридической структуре аудиторских организаций, сети, членами которой они являются, систем корпоративного управления и контроля качества, финансовой информации, а также информации о порядке расчета вознаграждения партнеров.

*(9) Отчет доступен по ссылке: web.ifac.org/media/publications/9/financial-reporting-supply/financial-reporting-supply.pdf.

*(10) Данный раздел посвящен только внешнему взаимодействию, то есть взаимодействию за рамками аудиторской группы. Информация о видах взаимодействия в рамках аудиторской группы представлена в Разделе 1: "Исходные параметры".

*(11) Во многих малых организациях практически нет разницы между руководством и лицами, отвечающими за корпоративное управление. Обе функции будет выполнять руководитель-собственник.

*(12) В государственном секторе сложилась такая ситуация: аудиторы организаций государственного сектора, как правило, не подчинены внешнему надзору со стороны регулирующих органов. Они отвечают перед парламентом, законодательными или аналогичными органами, которые могут в то или иное время заинтересоваться качеством аудиторской деятельности.

*(13) В международном масштабе обмену знаниями и координации деятельности регулирующих органов в сфере аудита способствует работа Международного форума независимых регуляторов аудита (IFIAR). В документе "Основные принципы деятельности независимых регуляторов аудита" IFIAR указано, что "разработанные принципы применяются для поддержки сотрудничества между регулирующими органами и обеспечения последовательности применения принятых подходов в области надзора за деятельностью аудиторов." Дополнительная информация о работе форума представлена на его сайте по адресу: www.ifiar.org.