Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 26 ноября 2015 г. N 03-03-06/1/68805 О формировании доходов налогоплательщика при реализации доли в уставном капитале организации, в целях исчисления налога на прибыль организаций

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 26 ноября 2015 г. N 03-03-06/1/68805

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

Из письма следует, что налогоплательщик приобрел необращающиеся инвестиционные паи закрытого паевого инвестиционного фонда. Приобретенные паи были внесены в счет оплаты стопроцентной доли в уставном капитале организации.

В соответствии со статьей 14 Федерального закона "Об инвестиционных фондах" N 156-ФЗ инвестиционный пай является именной ценной бумагой, удостоверяющей долю его владельца в праве собственности на имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, право требовать от управляющей компании надлежащего доверительного управления паевым инвестиционным фондом, право на получение денежной компенсации при прекращении договора доверительного управления паевым инвестиционным фондом со всеми владельцами инвестиционных паев этого фонда (прекращении паевого инвестиционного фонда).

Статьей 280 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами.

Согласно пункту 3 статьи 280 НК РФ расходы налогоплательщика при реализации или ином выбытии (в том числе при погашении или частичном погашении номинальной стоимости) ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

В соответствии с пунктом 17 статьи 280 НК РФ, по операциям с необращающимися инвестиционными паями закрытых и интервальных паевых инвестиционных фондов, в том числе в случае их приобретения у управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим соответствующий паевой инвестиционный фонд, для целей налогообложения принимается фактическая цена сделки, если она равна расчетной стоимости инвестиционного пая, определенной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах.

Таким образом, при выбытии инвестиционных паев, в том числе при передаче паев в счет оплаты стопроцентной доли в уставном капитале организации, следует руководствоваться вышеизложенным.

Статьей 277 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлены особенности определения налоговой базы по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда).

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 277 НК РФ определено, что стоимость приобретаемых акций (долей, паев) для целей главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку), определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права), с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении.

На основании подпункта 2.1 пункта 1 статьи 268 НК РФ при реализации имущественных прав (долей паев) налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией, если иное не предусмотрено пунктом 9 статьи 309.1 НК РФ.

Следовательно, при реализации доли в уставном капитале организации, в целях исчисления налога на прибыль организаций, доходы налогоплательщика будут формироваться исходя из цены реализации доли в уставном капитале организации, а расходы, исходя из цены приобретения указанной доли, которая в данном случае будет равна расходам по приобретению инвестиционных паев.

Одновременно сообщаем, что мнение, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является Нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Директор Департамента

И.B. Трунин