Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 21 января 2015 г. N 03-08-13/1480 О налогообложении доходов, полученных иностранной организацией от сдачи в аренду воздушного судна российской организации

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 21 января 2015 г. N 03-08-13/1480

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос о налогообложении доходов, полученных иностранной организацией от сдачи в аренду воздушного судна российской организации и сообщает.

Как следует из письма, российская организация (арендатор) заключила договор аренды воздушного судна, принадлежащего иностранной организации - резиденту острова Мэн (арендодатель). В дальнейшем данное воздушное судно арендатором передается в субаренду другой иностранной организации - резиденту Каймановых островов на территории Российской Федерации. Российская организация (арендатор) выплачивает по договору арендную плату арендодателю.

Межправительственного соглашения, регулирующего вопрос двойного налогообложения между Россией и островом Мэн не существует, соответственно, доходы от сдачи в аренду воздушного судна регулируется нормами российского законодательства о налогах и сборах.

Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории Российской Федерации, в том числе доходы от лизинговых операций, доходы от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

В представленных документах отсутствует информация о целях использования указанного воздушного судна как арендатором, так и субарендатором в международных перевозках.

В связи с этим, по мнению Департамента, необходимо рассматривать платежи в виде арендной платы, перечисляемые иностранной организации - резиденту острова Мэн как доходы от сдачи в аренду имущества на территории Российской Федерации (основание подпункт 7 пункта 1 статьи 309 Кодекса), которые подлежат налогообложению в Российской Федерации по ставке, предусмотренной в подпункте 1 пункта 2 статьи 284 Кодекса и равной 20%.

Таким образом, обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет Российской Федерации налога на прибыль, удерживаемого с доходов, полученных иностранной организацией or источников в Российской Федерации в виде арендных платежей, в соответствии с порядком, установленным в пункте 1 статьи 310 Кодекса, возлагаются на российскую организацию (налогового агента), выплачивающую такие доходы иностранной организации.

На основании пункта 5 статьи 24 Кодекса за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Директор Департамента

И.В. Трунин