Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 25 марта 2015 г. N 03-08-05/16539 О налогообложении доходов иностранных организаций от источников в РФ

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 25 марта 2015 г. N 03-08-05/16539

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с письмом по вопросу применения налогового законодательства в отношении Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Нидерландов об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 16 декабря 1996 года (далее - Соглашение), сообщает следующее.

В соответствии со статьями 246 и 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются налогоплательщиками налога на прибыль в Российской Федерации в отношении тех видов доходов, которые указаны в пункте 1 статьи 309 Кодекса.

Статья 7 Кодекса устанавливает приоритет применения правил и норм международных договоров Российской Федерации.

Согласно подпункту а) пункта 2 статьи 10 Соглашения дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является резидентом одного Договаривающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в том Договаривающемся Государстве, в котором компания, выплачивающая дивиденды, является резидентом, при этом если получатель имеет фактическое право на дивиденды, то взимаемый налог не должен превышать 5 процентов общей суммы дивидендов, если фактическим владельцем дивидендов является компания, прямое вложение которой в капитале компании, выплачивающей дивиденды, составляет не менее 25 процентов и которая инвестировала в нее не менее 75 тысяч ЭКЮ.

Согласно письму МНС России от 16.06.2003 N РД-6-23/664@ доля участия, выраженная в указанной Конвенции в ЭКЮ, пересчитывается в евро в соотношении 1:1.

Термин "инвестировала" можно интерпретировать как первоначальное вложение капитала при создании организации либо как фактическое увеличение уставного капитала.

В соответствии со статьей 14 Федерального закона от 08 февраля 1998 года N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - ФЗ N 14) уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости долей его участников.

В соответствии со статьей 17 ФЗ N 14 увеличение уставного капитала общества допускается только после его полной оплаты и может осуществляться за счет имущества общества, и (или) за счет дополнительных вкладов участников общества, и (или) если это не запрещено уставом общества, за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество.

В случае изменения номинальной стоимости долей, в связи с увеличением размера уставного капитала, организация обязана внести изменения в учредительный договор и устав общества.

Указанные изменения подлежат регистрации в органе, осуществляющем, государственную регистрацию юридических лиц и приобретают силу со дня государственной регистрации.

Таким образом, применения пониженной ставки налогообложения при применении норм Соглашения возможно при соблюдении величины номинальной стоимости долей в уставном капитале российской компании, независимо от суммы, фактически уплаченной по договору купли-продажи долей и налог удержанный налоговым агентом с доходов иностранной организации в виде дивидендов, выплаченных ей до момента внесений изменений в учредительные документы, не подлежит налогообложению по льготной ставке.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативно-правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.С. Кизимов

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Рассмотрен вопрос о применении межправительственного соглашения России и Нидерландов об избежании двойного налогообложения.

Дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является резидентом одного государства, резиденту другого государства, могут облагаться налогом там, где компания, выплачивающая дивиденды, является резидентом, при этом если получатель имеет фактическое право на дивиденды, то взимаемый налог не должен превышать 5% общей суммы дивидендов, если фактическим владельцем дивидендов является компания, прямое вложение которой в капитале компании, выплачивающей дивиденды, составляет не менее 25% и которая инвестировала в нее не менее 75 тыс. ЭКЮ.

Доля участия пересчитывается в евро в соотношении 1:1.

Использование пониженной ставки налогообложения при применении норм соглашения возможно при соблюдении величины номинальной стоимости долей в уставном капитале российской компании, независимо от суммы, фактически уплаченной по договору купли-продажи долей, и налог, удержанный с доходов иностранной организации в виде дивидендов, выплаченных ей до момента внесения изменений в учредительные документы, не подлежит расчету по льготной ставке.