Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 23 ноября 2015 г. N 03-08-05/67797 О применении межправительственного соглашения об избежании двойного налогообложения к филиалу иностранного банка

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 23 ноября 2015 г. N 03-08-05/67797

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу применения межправительственного соглашения об избежании двойного налогообложения к филиалу иностранного банка и сообщает следующее.

Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации, регулируются статьей 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и нормами межправительственного соглашения об избежании двойного налогообложения Российской Федерации.

Межправительственными соглашениями об избежании двойного налогообложения определен круг лиц, к которым применяются положения соглашений, а именно, положения применяютcя к лицам, которые являются резидентами одного или обоих Договаривающихся Государств.

Следует учитывать, что применение конкретного межправительственного соглашения об избежании двойного налогообложения зависит от того, резидентом какого государства признается лицо, являющееся фактическим обладателем прав на получаемый доход. В свою очередь, резидентство (постоянное местопребывание) в иностранных государствах определяется в соответствии с национальным законодательством каждого конкретного государства, на основании различных критериев.

Поэтому при выплате российской организацией доходов филиалу иностранного банка необходимо располагать документом, выданным компетентным органом государства, в котором расположен филиал иностранного банка, о подтверждении налогового резидентства филиала в смысле соответствующего межправительственного соглашения об избежании двойного налогообложения.

В случае, если российская организация - налоговый агент располагает документом о налоговом статусе филиала иностранного банка и подтверждением фактического права на процентный доход по договору займа, применению подлежат положения межправительственного соглашения об избежании двойного налогообложения, налоговым резидентом которого является филиал иностранного банка.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Директор Департамента

И.В. Трунин