Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 6 декабря 2016 г. N 03-08-05/72610 О налогообложении доходов физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей в соответствии с законодательством Республики Беларусь

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 6 декабря 2016 г. N 03-08-05/72610

Департамент налоговой и таможенной политики в связи с письмом о налогообложении доходов физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей в соответствии с законодательством Республики Беларусь, сообщает следующее.

В соответствии с достигнутыми между Министерством финансов Российской Федерации и Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь договоренностями в каждом из Договаривающихся Государств индивидуальные предприниматели другого Договаривающегося Государства должны рассматриваться в качестве предприятия согласно подпункту "д" пункта 1 статьи 3 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 (далее - Соглашение).

Для обеспечения налогообложения в Российской Федерации в соответствии с достигнутыми договоренностями белорусские индивидуальные предприниматели должны предоставить справку о подтверждении налогового резидентства на территории Республики Беларусь, выданную соответствующим компетентным органом.

Учитывая вышеизложенное, налогообложение прибыли, получаемой от осуществления деятельности таким индивидуальным предпринимателем, осуществляется в соответствии с положениями статьи 7 Соглашения, согласно которой прибыль предприятия одного Договаривающегося Государства может облагаться налогом только в этом Государстве, если только такое предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через находящееся там постоянное представительство. Если предприятие осуществляет предпринимательскую деятельность таким образом, то его прибыль может облагаться налогом в этом другом Государстве, но только в той части, которая относится к этому постоянному представительству.

Согласно пункту 1 статьи 5 Соглашения термин "постоянное представительство" означает постоянное место деятельности, через которое предприятие одного Государства полностью или частично осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Государстве.

Определение, таким образом, содержит следующие условия:

- существование места деятельности, то есть помещения или оборудования;

- это место деятельности должно быть "постоянным", то есть должно быть установлено в определенном месте с определенной степенью постоянства;

- осуществление коммерческой деятельности предприятия через постоянное место деятельности.

Выражение "место деятельности" означает любые помещения, средства, оборудование или установки, используемые для проведения бизнеса предприятия, независимо от того, исключительно они используются для этой цели или нет. Место бизнеса может также существовать и без отдельного помещения, достаточно иметь в распоряжении некоторое пространство. Также место деятельности может находиться на другом предприятии.

Чтобы место деятельности составляло постоянное представительство, предприятие, пользующееся им, должно производить через него полный или частичный бизнес. Деятельность не обязательно должна быть производительного характера. Более того, деятельность не обязательно должна быть постоянной, то есть производиться без перерыва в операциях, но при этом операции должны иметь регулярный характер.

Таким образом, в случае образования постоянного представительства на территории Российской Федерации, прибыль, получаемая предпринимателем от осуществления деятельности в Российской Федерации в рамках образованного постоянного представительства, подлежит налогообложению в Российской Федерации.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов