Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 9 июля 2015 г. N 03-08-13/39638 О налогообложении купонного дохода по облигациям в связи с внесением в НК РФ понятия фактического получателя дохода

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 9 июля 2015 г. N 03-08-13/39638

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с вопросом о порядке налогообложения купонного дохода по облигациям в связи с внесением в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - Кодекс) понятия фактического получателя дохода сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 246 Кодекса иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций.

Согласно статье 247 Кодекса для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации через постоянное представительство, объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций являются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со статьей 309 Кодекса.

На основании подпункта 3 пункта 1 статьи 309 Кодекса процентный доход от долговых обязательств российских организаций относится к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежит обложению налогом.

При этом если выпуск эмиссионных ценных бумаг с обязательным централизованным хранением осуществлен до 1 января 2012 г., то в общем порядке в указанном случае налог должен быть исчислен и удержан эмитентом облигаций, в том числе и с нерезидентов Российской Федерации.

При этом согласно положениям пункта 1 статьи 310 Кодекса налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающими доход иностранной организации при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 Кодекса за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 310 Кодекса, в валюте выплаты дохода.

Подпунктом 4 пункта 2 статьи 310 Кодекса предусмотрено исключение в отношении исчисления и удержания суммы налога налоговым агентом с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, в случае когда такие доходы в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской Федерации, при условии предъявления иностранной организацией, имеющей фактическое право на получение соответствующего дохода, налоговому агенту подтверждения, предусмотренного пунктом 1 статьи 312 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 312 Кодекса при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация, имеющая фактическое право на получение дохода, должна предоставить налоговому агенту, выплачивающему такой доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.

Помимо этого налоговый агент, выплачивающий доход, для применения положений международных договоров Российской Федерации вправе запросить у иностранной организации подтверждение, что эта организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода.

При предоставлении иностранной организацией, имеющей фактическое право на получение дохода, указанного подтверждения налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором Российской Федерации предусмотрен льготный режим налогообложения в Российской Федерации, в отношении такого дохода производится освобождение от удержания налога у источника выплаты или удержание налога у источника выплаты по пониженным ставкам.

Обязанности для иностранной организации по направлению указанного в пункте 1 статьи 312 Кодекса подтверждения ее фактического права на доход при отсутствии соответствующего запроса от налогового агента Кодексом не предусмотрено.

При этом также сообщаем, что Главой 12 Кодекса, установлен порядок зачета и возврата налогоплательщику суммы излишне взысканного налога, которые и могут быть применимы в общем порядке.

Директор Департамента

И.В. Трунин