Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 18 ноября 2016 г. N 03-06-06-01/68172 О налогообложении добычи угля

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 18 ноября 2016 г. N 03-06-06-01/68172

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу применения положений Налогового кодекса Российской Федерации в части налогообложения добычи угля и сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 15.06.2012 N 82н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем, отмечаем следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 343.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики по своему выбору могут уменьшить сумму налога, исчисленную за налоговый период при добыче угля на участке недр, на сумму экономически обоснованных и документально подтвержденных расходов, осуществленных (понесенных) налогоплательщиком в налоговом периоде и связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля на данном участке недр (налоговый вычет), в порядке, установленном настоящей статьей, либо учесть указанные расходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса.

Виды расходов, связанные с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля, учитываемые налогоплательщиком при определении налогового вычета, определенные в Перечне видов расходов, связанные с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля, принимаемые к вычету из суммы налога на добычу полезных ископаемых, утвержденном Постановлением Правительства Российской Федерации от 10.06.2011 N 455 (далее - Перечень), устанавливаются в учетной политике для целей налогообложения.

Согласно пункту 2 статьи 11 Кодекса учетная политика для целей налогообложения - это выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Принятая организацией учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующим приказом или распоряжением руководителя организации и применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения.

Абзацем 6 статьи 313 Кодекса установлено, что изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета.

Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

Согласно статье 343.1 Кодекса изменение порядка признания расходов, связанных с обеспечением безопасных условий труда при добыче угля допускается не чаще одного раза в пять лет.

Исходя из приведенных норм законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, даже в случае отражения в учетной политике налогоплательщика на 2012 год порядка признания расходов, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля в связи с изменением законодательства в 2011 году, изменение утвержденного в учетной политике порядка признания расходов, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля, правомерно не ранее 2017 года.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. Направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев