Письмо Федеральной нотариальной палаты от 26 января 2016 г. N 169/03-16-3 Об обзоре основных изменений Налогового законодательства с 2016 г.

Письмо Федеральной нотариальной палаты от 26 января 2016 г. N 169/03-16-3

В связи с принятием значительного количества поправок в Налоговый кодекс Российской Федерации, вступивших в силу с 01 января 2016 года, направленных на совершенствование налогового администрирования и существенно повышающих ответственность налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах, Федеральной нотариальной палатой подготовлен и направляется для сведения и практического использования Обзор основных изменений налогового законодательства с комментариями и изложением позиции Федеральной налоговой службы по рассматриваемым вопросам.

Сообщаем также, что в случае необходимости Федеральная нотариальная палата готова оказать консультационную и методическую помощь при заполнении соответствующих форм налоговых деклараций и расчетов для подачи ее в налоговый орган в установленный срок.

Приложение: на пяти листах.

Президент Федеральной нотариальной палаты

К.А. Корсик

Обзор
основных изменений Налогового законодательства с 2016 года

1. Нотариус - Работодатель - Налоговый агент

1.1. В соответствии с абзацем 3 пункта 2 статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), начиная с 2016 года, налоговые агенты должны представлять в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ.

Статьей 226 НК РФ, регулирующей особенности исчисления НДФЛ, порядок и сроки его уплаты налоговыми агентами предусмотрена, в том числе, и обязанность нотариусов, занимающиеся частной практикой, выплачивающих доходы своим работников, исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 НК РФ.

Подавать в налоговые органы расчет по форме 6-НДФЛ согласно пункту 2 статьи 230 НК РФ должны все лица, признаваемые налоговыми агентами по НДФЛ, поскольку исключений из данного правила по категориям налоговых агентов не предусмотрено. Правильность этого вывода подтвердил Минфин России в Письме от 02.11.2015 N 03-04-06/63268, указав, что расчет сумм НДФЛ представляется всеми налоговыми агентами независимо от основания, по которому они были признаны таковыми.

Таким образом, нотариусы являются налоговыми агентами, на которых в полной мере распространяются все требования действующего в 2016 году налогового законодательства.

Новая налоговая отчетность для налоговых агентов введена Федеральным законом от 02.05.2015 N 113-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон N 113-ФЗ).

Расчет представляется ежеквартально, начиная с отчетного периода первого квартала 2016 года в следующие сроки: первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, расчет по форме 6-НДФЛ заполняется на отчетную дату, соответственно, на 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря соответствующего налогового периода.

Впервые расчет 6-НДФЛ надо представить за I квартал 2016 года (Письмо ФНС от 24.11.2015 N БС-4-11/20483@, Информация ФНС от 26.11.2015).

Сроки сдачи расчета 6-НДФЛ в 2016 году будут следующие (пункт 7 статьи 6.1 НК РФ):

- за I квартал 2016 г. - не позднее 04.05.2016;

- за полугодие 2016 г. - не позднее 01.08.2016;

- за 9 месяцев 2016 г. - не позднее 31.10.2016;

- за 2016 г. - не позднее 03.04.2017 года.

Расчет - это документ, содержащий обобщенную информацию в целом по всем физическим лицам, получившим доходы от налогового агента (обособленного подразделения налогового агента). Эта информация включает в себя, в том числе сведения о суммах начисленных и выплаченных гражданам доходов, предоставленных налоговых вычетах, об исчисленных и удержанных суммах налога, а также другие данные, служащие основанием для исчисления налога (пункт 1 статьи 80 НК РФ).

Расчет 6-НДФЛ представляется по всем физическим лицам, которым были выплачены соответствующие доходы, кроме доходов, выплаченным по договорам купли-продажи, а также по договорам, заключенным с индивидуальными предпринимателями (пункт 1 статьи 80, подпункт 1 пункта 1 статьи 227, подпункт 2 пункта 1 статьи 228, пункт 2 статьи 230 НК РФ).

Форма расчета сумм НДФЛ, порядок ее заполнения и представления, а также формат представления в электронной форме утверждены Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ "Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядка ее заполнения и представления, а также формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме".

Расчет по форме 6-НДФЛ представляется налоговым агентом в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 25 человек данный расчет может быть представлен на бумаге (Информация ФНС России от 26.11.2015 г.)

1.2. Представление налоговыми агентами расчета сумм НДФЛ не освобождает их от подачи справок 2-НДФЛ в налоговый орган.

Обязанность по подаче налоговыми агентами сведений о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ с 1 января 2016 года не отменена и закреплена пунктом 2 статьи 230 НК РФ в редакции Федерального закона N 113-ФЗ.

Представление сведений по форме 2-НДФЛ за 2015 год следует осуществлять по новой форме, введенной Приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-3/485@ "Об утверждении формы сведений о доходах физического лица, порядка заполнения и формата ее представления в электронной форме".

Срок представления справок 2-НДФЛ зависит от того, какая цифра проставлена в поле "Признак".

Справку 2-НДФЛ с признаком 2 надо сдать не позднее 1 марта года, следующего за годом выплаты дохода, а справку с признаком 1 - не позднее 1 апреля (п. 5 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ).

За 2015 г. надо сдать справки 2-НДФЛ (п. 7 ст. 6.1 НК РФ):

- с признаком 2 - не позднее 01.03.2016;

- с признаком 1 - не позднее 01.04.2016.

Федеральным законом N 113-ФЗ часть первая НК РФ дополнена статьей 126.1, вступившей с 01 января 2016 года, предусматривающей установление ответственности налоговых агентов за представление документов, содержащих недостоверные сведения (в том числе сведений по форме 2-НДФЛ) в виде штрафа в размере 500 рублей за каждый документ.

Письмом ФНС России от 18.12.2015 N БС-4-11/22203@ рекомендовано налоговым агентам в целях представления достоверных сведений по форме 2-НДФЛ в налоговый орган принять меры по актуализации персональных данных физических лиц - получателей дохода.

Освобождение от ответственности возможно, если налоговый агент представил уточненные документы в инспекцию до того, как узнал, что она обнаружила недостоверность поданных сведений (ст. 126.1 НК РФ).

В Письме ФНС России от 05.11.2015 N БС-4-11/19263 указано, что с 1 января 2016 года будут действовать новые правила: если за 2015 год численность работников составит до 25 человек, налоговый агент сможет подать сведения по форме 2-НДФЛ не в электронном виде, а на бумажном носителе.

Отчитываться по форме 2-НДФЛ необходимо не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Срок представления отчетности с 2016 года не изменился.

1.3. За 2015 год налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) представляется по новой форме в соответствии с Приказом ФНС России от 25.11.2015 N ММВ-7-11/544@.

Форма налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) с учетом изменений, внесенных указанным выше приказом ФНС России, предназначена для заполнения налогоплательщиками по доходам, полученным в 2015 году (п.п. 1, 2 данного Приказа, Письмо ФНС России от 09.12.2015 N БС-4-11/21540@).

1.4. Работодатели смогут проверить правильность заполнения расчета по НДФЛ.

Письмом от 28 декабря 2015 г. N БС-4-11/23081@ Федеральная налоговая служба направила Контрольные соотношения показателей формы расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), а также по сведениям о доходах физического лица.

1.5. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

При выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты (пункт 6 в редакции Федерального закона от 02.05.2015 N 113-Ф3)

1.6. Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета (месту жительства) налогового агента в налоговом органе, если иной порядок не установлен настоящим пунктом. (в редакции Федерального закона N 11З-ФЗ).

1.7. Налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.

Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налоговым агентом самостоятельно и должны содержать сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика, вид выплачиваемых налогоплательщику доходов и предоставленных налоговых вычетов, а также расходов и сумм, уменьшающих налоговую базу, в соответствии с кодами, утверждаемыми федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, суммы дохода и даты их выплаты, статус налогоплательщика, даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему Российской Федерации, реквизиты соответствующего платежного документа (в редакции Федерального закона от 28.11.2015 N 327-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации).

1.8. При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог и о сумме не удержанного налога.

Сообщение о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме не удержанного налога в соответствии с пунктом 5 статьи 226 НК РФ представляется по форме, утвержденной подпунктом 1.1 пункта 1 Приказа ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@.

1.9. Ответственность налоговых агентов по НДФЛ с 1 января 2016 года за неисполнение (ненадлежащее исполнение) ими обязанностей, связанных с представлением налоговому органу информации (сведений, расчетов).

В отношении налоговых агентов, представивших налоговому органу предусмотренные НК РФ документы, содержащие недостоверные сведения, установлена ответственность в виде штрафа в размере 500 рублей за каждый такой документ (ст. 126.1 НК РФ, п. 8 ст. 1, ч. 3 ст. 4 Федерального закона от N 113-ФЗ).

За непредставление в налоговую инспекцию в установленный срок расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, предусмотрен штраф в размере 1000 рублей за каждый полный и неполный месяц со дня, установленного для представления расчета (п. 1.2 ст. 126 НК РФ, пп. "б" п. 7 ст. 1, ч. 3 ст. 4 Федерального закона N 113-Ф3).

Налоговые органы также вправе приостанавливать операции по банковским счетам (переводы электронных денежных средств) налоговых агентов в случае непредставления ими в налоговый орган расчета сумм НДФЛ в течение 10 дней по истечении установленного срока (п. 4 ст. 1, ч. 3 ст. 4 Федерального закона N 113-ФЗ).

2. Социальные вычеты

С 1 января 2016 года работодатель может предоставлять социальные вычеты на лечение и обучение по заявлению сотрудника. Кроме письменного заявления сотрудник должен подать работодателю уведомление о подтверждении права получить социальные вычеты, выданное инспекцией. Вычеты на лечение и обучение налоговый агент предоставляет, начиная с месяца, когда к нему обратился работник (п. 2 ст. 219 НК РФ).

Ранее вычеты на лечение и обучение налогоплательщик мог получить, только обратившись в налоговую инспекцию.

Письмом ФНС России от 07.12.2015 г. N 3Н-4-11/21381@ в целях обеспечения единообразия при реализации налоговыми органами положений пункта 2 статьи 219 НК РФ, вступающих в силу с 1 января 2016 года, направлена для использования в работе рекомендуемая форма заявления о подтверждении права налогоплательщика на получение социальных налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 2 и 3 пункта 1 статьи 219 НК РФ.

3. Амортизируемым признается имущество с первоначальной стоимостью свыше 100 тысяч рублей.

Федеральным законом от 08.06.2015 N 150-ФЗ внесены изменения в пункт 1 статьи 256 НК РФ, Амортизируемым признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода, стоимость которых погашается путем начисления амортизации, со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

Тот критерий используется при определении стоимости основного средства для отнесения его к амортизируемому имуществу (пункт 1 статьи 257 НК РФ). Новые требования будут применяться к объектам амортизируемого имущества, введенным в эксплуатацию начиная с 1 января 2016 г. (ч. 7 ст. 5 Федерального закона от 08.06.2015 N 150-ФЗ). Следовательно, для объектов, введенных в эксплуатацию до указанной даты, возможности пересмотра их отнесения к амортизируемому имуществу, основным средствам в связи с описанными изменениями не предусмотрено.

Исполнитель: советник Президента ФНП по экономическим вопросам

Г.А. Волкова