Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 20 декабря 2016 г. N 03-07-08/76319 О применении НДС в отношении товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, реализуемых организацией, не являющейся резидентом особой экономической зоны, лицу, являющемуся резидентом особой экономической зоны промышленно-производственного типа

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 20 декабря 2016 г. N 03-07-08/76319

Вопрос: ООО является производителем и поставщиком комплекта стальных сборных конструкций, не является резидентом особой экономической зоны. ООО заключает договор на производство и поставку комплекта стальных сборных конструкций с Покупателем, резидентом особой экономической зоны промышленно-производственного типа (далее - ОЭЗ). Покупатель приобретает товары для собственного потребления (для строительства здания промышленного назначения).

На территории ОЭЗ применяется таможенная процедура свободной таможенной зоны. Покупатель товаров помещает приобретенные товары под таможенную процедуру свободной таможенной зоны.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ предусмотрено, что "налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса".

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 165 НК РФ в случае, если товары помещены под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, представляются:

- контракт (копия контракта), заключенный с резидентом особой экономической зоны;

- копия свидетельства о регистрации лица в качестве резидента особой экономической зоны, выданного федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по управлению особыми экономическими зонами;

- таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с таможенной процедурой свободной таможенной зоны.

В соответствии с пунктом 8 статьи 11 Соглашения по вопросам свободных (специальных, особых) экономических зон на таможенной территории Таможенного союза и таможенной процедуры свободной таможенной зоны от 18 июня 2010 года при помещении товаров под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, применяемую на территории промышленно-производственной или технико-внедренческой особой экономической зоны, декларантом товаров может выступать только резидент особой экономической зоны, на территорию которой ввозятся такие товары.

Учитывая изложенное: может ли организация Поставщик, не являющаяся резидентом особой экономической зоны, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ применить нулевую ставку налога на добавленную стоимость при реализации российских товаров (товаров таможенного союза) резиденту ОЭЗ?

Какие документы для подтверждения нулевой ставки налога на добавленную стоимость необходимо предоставить Поставщику в налоговые органы?

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, реализуемых организацией, не являющейся резидентом особой экономической зоны, лицу, являющемуся резидентом особой экономической зоны промышленно-производственного типа, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, налогообложение налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке производится при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных подпунктом 5 пункта 1 статьи 165 Кодекса, в том числе копии контракта, заключенного с участником особой экономической зоны.

Заместитель директора Департамента

О.Ф. Цибизова