Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 29 декабря 2016 г. N 03-11-11/79301 О налогообложении предпринимательской деятельности субъектов малого предпринимательства

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 29 декабря 2016 г. N 03-11-11/79301

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу налогообложения малого предпринимательства и сообщает следующее.

Для налогообложения предпринимательской деятельности субъектов малого предпринимательства (организаций и индивидуальных предпринимателей) Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрены специальные налоговые режимы, представляющие собой особый установленный Кодексом порядок исчисления и уплаты налогов.

В соответствии со статьей 18 Кодекса к специальным налоговым режимам относятся: упрощенная система налогообложения, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, патентная система налогообложения, система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).

Переход налогоплательщика на применение специальных налоговых режимов является добровольным, что позволяет субъекту малого предпринимательства выбрать в отношении осуществляемой предпринимательской деятельности оптимальный налоговый режим.

Среди изменений в законодательстве Российской Федерации о налогах и сборах, направленных на создание более благоприятных экономических и финансовых условий функционирования субъектов малого предпринимательства и на снижение налоговой нагрузки на малый бизнес, можно выделить следующие.

Федеральным законом от 29.12.2014 N 477-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" и Федеральным законом от 13.07.2015 N 232-ФЗ "О внесении изменений в статью 12 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 232-ФЗ) законодательным органам субъектов Российской Федерации, федеральных городов Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя предоставлено право устанавливать налоговую ставку по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения, в размере 0 процентов для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению ("налоговые каникулы").

Также Федеральным законом N 232-ФЗ предусмотрено, что нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя могут быть установлены ставки единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в пределах от 7,5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться единый налог.

При применении упрощенной системы налогообложения в соответствии со статьей 346.20 Кодекса, если объектом налогообложения являются доходы, законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 1 до 6 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков. Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Кроме того, Федеральным законом N 232-ФЗ расширен перечень видов деятельности, в отношении которых может быть применена патентная система налогообложения.

В части реализации отдельных положений "Основных направлений налоговой политики Российской Федерации на 2016 год и плановый период 2017 и 2018 годов" принят Федеральный закон от 30.11.2016 N 401-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", которым, в том числе увеличено пороговое значение для перехода на упрощенную систему налогообложения с 2018 года до 150 млн рублей.

Одновременно отмечаем, что в послании Президента Российской Федерации В.В. Путина Федеральному Собранию Российской Федерации от 01.12.2016 отмечалось, что принятое в 2014 году решение зафиксировать действующие налоговые условия для бизнеса на четыре года пересматриваться не будет.

При этом не исключается текущая работа по повышению эффективности законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также внесение изменений, которые не связаны с ухудшением налоговых условий деятельности бизнеса.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян