Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 20 января 2017 г. N 03-03-06/1/2621 Об освобождении от налогообложения НДФЛ доходов физических лиц, полученных ими в рамках программы лояльности

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 20 января 2017 г. N 03-03-06/1/2621

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросам налогообложения и сообщает, что в соответствии с регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.2012 N 82н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщаем.

В части налога на доходы физических лиц.

В соответствии с пунктом 8 статьи 2 Федерального закона от 03.07.2016 N 242-ФЗ "О внесении изменений в статью 105.15 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" статья 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) дополнена пунктом 68.

Согласно абзацу первому пункта 68 статьи 217 Кодекса освобождаются от налогообложения доходы в денежной или натуральной форме в виде перечисляемых на банковский счет налогоплательщика денежных средств и (или) полной или частичной оплаты за налогоплательщика товаров и (или) услуг российскими и иностранными организациями, полученные в результате участия налогоплательщика в программах указанных российских и иностранных организаций с использованием банковских (платежных) и (или) дисконтных (накопительных) карт, направленных на увеличение активности клиентов в приобретении товаров и услуг указанных организаций и предусматривающих начисление бонусов (баллов, иных единиц, характеризующих активность клиента в приобретении товаров (работ, услуг) указанных организаций) по основаниям, установленным в соответствующей программе, а также выплату в зависимости от количества начисленных бонусов (баллов, иных единиц, характеризующих активность клиента в приобретении товаров (работ, услуг) указанных организаций) дохода в денежной или натуральной форме.

Освобождение доходов от налогообложения, предусмотренное данным пунктом, не применяется в следующих случаях:

при участии налогоплательщика в программах российских и иностранных организаций, указанных в абзаце первом пункта 68 статьи 217 Кодекса, присоединение к которым осуществляется не на условиях публичной оферты;

при присоединении налогоплательщика к программам российских и иностранных организаций, указанным в абзаце первом пункта 68 статьи 217 Кодекса, условиями публичной оферты в которых предусмотрен срок для акцепта менее 30 дней и (или) которыми предусмотрена возможность досрочного отзыва оферты;

при выплате доходов, указанных в абзаце первом пункта 68 статьи 217 Кодекса, в качестве вознаграждения лицам, состоящим с организацией в трудовых отношениях, за выполнение должностных обязанностей, а также в качестве оплаты (вознаграждения) за поставленные налогоплательщиком товары (выполненные работы, оказанные услуги) или материальной помощи.

Таким образом, при выполнении условий, предусмотренных пунктом 68 статьи 217 Кодекса, доходы физических лиц, полученные ими в рамках программы лояльности, освобождаются oт обложения налогом на доходы физических лиц.

В части налога на прибыль организаций.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекс налогоплательщик налога на прибыль организаций уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами для целей налогового учета признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Следовательно, расходы учитываются для целей налогообложения при условии их соответствия критериям, предусмотренным пунктом 1 статьи 252 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

В НК РФ были внесены изменения.

Так, от НДФЛ освобождаются доходы в виде перечисляемых на банковский счет налогоплательщика денежных средств, полной или частичной оплаты за него товаров, услуг, полученные в результате участия в программах лояльности.

Указанное освобождение не применяется в следующих случаях. Если присоединение к программам лояльности осуществляется не на условиях публичной оферты; если условиями публичной оферты предусмотрен срок для акцепта менее 30 дней и оговорена возможность досрочного отзыва оферты. Также это случай, когда доходы выплачиваются лицам, состоящим с организацией в трудовых отношениях, за выполнение должностных обязанностей, а также в качестве оплаты (вознаграждения) за поставленные налогоплательщиком товары (выполненные работы, оказанные услуги) или материальной помощи.

Таким образом, при выполнении условий, предусмотренных НК РФ, доходы физлиц, полученные ими в рамках программы лояльности, освобождаются от НДФЛ.

В части налога на прибыль разъяснено следующее.

Расходами для целей налогового учета признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком для получения дохода.

Следовательно, расходы учитываются для целей налогообложения при условии их соответствия критериям, предусмотренным НК РФ.