Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 2 декабря 2016 г. N 03-07-07/71809 О применении НДС в отношении брокерских услуг и услуг по организации предложения (отчуждения) акций, оказываемых в рамках агентского договора

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 2 декабря 2016 г. N 03-07-07/71809

В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении брокерских услуг и услуг по организации предложения (отчуждения) акций, оказываемых в рамках агентского договора, заключенного на основании распоряжения Правительства Российской Федерации от 15 июня 2016 г. N 1222-р (далее - Договор), Департамент налоговой и таможенной политики с учетом мнения Департамента рынка ценных бумаг и товарного рынка Банка России сообщает.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом статьей 149 Кодекса предусмотрен перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) налогом на добавленную стоимость.

Так, в соответствии с подпунктом 12.2 пункта 2 статьи 149 Кодекса от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождаются услуги, оказываемые брокерами на основании лицензии на осуществление соответствующего вида деятельности, а также услуги, оказываемые брокерами, непосредственно связанные с услугами, оказываемыми ими в рамках лицензируемой деятельности по перечню, установленному Правительством Российской Федерации.

Данный перечень утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 31 августа 2013 г. N 761 (далее - Перечень).

В соответствии с разделом 1 Перечня к услугам брокера, непосредственно связанным с услугами, которые оказываются брокером в рамках лицензируемой деятельности, отнесены, в том числе услуги по организации выпуска, размещения (предложения) ценных бумаг, включая консультационные услуги; услуги по обработке поручений (документов) клиентов, подготовке отчетов (документов), предоставлению информации клиентам в связи с осуществлением брокерской деятельности.

К вышеназванным услугам, определенным Перечнем, могут быть отнесены следующие услуги, предусмотренные Договором:

- проведение поиска потенциальных покупателей (а также, в случае приобретения акций покупателями в целях дальнейшей продажи, конечных инвесторов), в том числе, запрашивать и принимать от потенциальных покупателей (а также, в случае приобретения акций покупателями в целях дальнейшей продажи, конечных инвесторов) предложения по размеру приобретаемого пакета акций, цене отчуждения и иным условиям приобретения акций;

- представление предварительных рекомендаций о возможных вариантах отчуждения из федеральной собственности акций, включая подробный анализ каждого из вариантов (с указанием их преимуществ и недостатков, в том числе анализом рисков каждого из вариантов для Российской Федерации, связанных со сделкой по отчуждению акций), а также обоснование соответствия рекомендуемых вариантов целям создания условий для привлечения инвестиций, стимулирования развития фондового рынка, модернизации и технологического развития экономики;

- по итогам рассмотрения предложений, поступивших от потенциальных покупателей (при наличии таковых), подготовка и передача Минэкономразвития России и Федеральному агентству по управлению государственным имуществом (далее - Росимущество) отчета, содержащего предложения о рекомендуемых покупателях, сведения о кредитном рейтинге (при наличии), присвоенном покупателям международно-признанным рейтинговым агентством, о структуре сделки по отчуждению акций, количестве отчуждаемых акций, сроках, цене и иных условиях сделки по отчуждению акций, а также, в случае приобретения акций рекомендуемыми покупателями в целях дальнейшей продажи, сведения о предложениях потенциальных конечных инвесторов в виде книги таких предложений;

- не позднее первого рабочего дня, следующего за днем получения письменного подтверждения Росимущества о зачислении суммы, соответствующей полной сумме оплаты акций по соответствующему договору купли-продажи акций на счет органа Федерального казначейства, подписанного начальником финансового управления Росимущества или исполняющим обязанности начальника финансового управления Росимущества, подписание на основании доверенности от Росимущества передаточных распоряжений, необходимых для регистрации перехода права собственности на акции к соответствующему покупателю в реестре акционеров эмитента, и направление их реестродержателю эмитента для осуществления такой регистрации;

- в случае проведения непубличной формы сделки, осуществление действий, связанных с использованием банковских гарантий в рамках осуществления процесса отбора потенциальных покупателей на конкурентной основе для продажи акций, заключения и исполнения договора купли-продажи акций, в том числе, запрос и получение от потенциальных покупателей банковских гарантий; предъявление требования о выплате денежных сумм по указанным банковским гарантиям; получение по таким банковским гарантиям денежных средств от гаранта на счет агента и отправка их в последующем на счет органа Федерального казначейства Российской Федерации, указанный Росимуществом; предъявление претензии к гаранту по указанным банковским гарантиям и получение от последнего соответствующие суммы ответственности.

При этом услугу по взаимодействию с органами государственной власти по вопросам, связанным с реализацией сделки по отчуждению акций, возможно отнести к услугам брокера, непосредственно связанным с услугами, которые оказываются брокером в рамках лицензируемой деятельности, только если такое взаимодействие необходимо для реализации условий Договора. Услуги по совершению иных действий, необходимых для надлежащего исполнения Договора, могут быть отнесены к услугам, определенным в Перечне, только если они связаны с брокерской деятельностью или с организацией размещения (предложения) ценных бумаг.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

О.Ф. Цибизова