Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 9 декабря 2016 г. N 03-02-08/73614 О получении имущественного налогового вычета по НДФЛ при продаже недвижимого имущества, а также о предоставлении отсрочки (рассрочки) уплаты налогов

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 9 декабря 2016 г. N 03-02-08/73614

В Департаменте налоговой и таможенной политики рассмотрено обращение и сообщается следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже недвижимого имущества.

На основании подпункта 1 пункта 2 статьи 220 Кодекса в редакции, применяемой в отношении объектов недвижимого имущества, приобретенных в собственность до 1 января 2016 года, имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи, в частности, квартир, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.

Вместо получения указанного имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 220 Кодекса уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Кодексом не предусмотрена реструктуризация задолженности по уплате налоговых платежей, а отсрочка или рассрочка предоставляется при наличии оснований, определенных пунктом 2 статьи 64 Кодекса.

Одним из оснований предоставления отсрочки (рассрочки) уплаты налогов является имущественное положение физического лица (без учета имущества, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации не может быть обращено взыскание), которое исключает возможность единовременной уплаты налога. Порядок предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате налога, регулируется статьей 64 Кодекса.

Безнадежными к взысканию в соответствии со статьей 59 Кодекса признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками при наличии оснований, предусмотренных пунктом 1 статьи 59 Кодекса, в том числе в случае признания банкротом гражданина в соответствии с Федеральным законом от 26 октября 2002 года N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" - в части недоимки, задолженности по пеням и штрафам, не погашенных по итогам завершения расчетов с кредиторами в соответствии с указанным Федеральным законом.

Минфин России не уполномочен принимать решения о прощении или реструктуризации задолженности налогоплательщиков по уплате налогов, пеней, штрафов.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов