Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 16 января 2017 г. N 03-07-11/1070 О принятии к вычету сумм НДС, предъявленных при приобретении имущества, реализуемого по решению суда, органом, уполномоченным осуществлять реализацию указанного имущества

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 16 января 2017 г. N 03-07-11/1070

Вопрос: Обществом в рамках реализации арестованного имущества по решению арбитражного суда был приобретен объект незавершенного строительства. Договор купли-продажи арестованного имущества, заключенный с органом управления субъекта Российской Федерации, установил стоимость приобретаемого имущества с учетом налога на добавленную стоимость.

При исполнении договора купли-продажи арестованного имущества общества была уплачена стоимость имущества с учетом НДС.

Налог на добавленную стоимость продавцом имущества на основании пункта 4 статьи 161 НК РФ продавцом объекта незавершенного строительства, действующим в качестве налогового агента, был перечислен в бюджет.

Объект незавершенного строительства предполагается использовать Обществом в дальнейшем в деятельности, облагаемой НДС.

Просим разъяснить порядок и условия принятия к налоговым вычетам сумм НДС, уплаченных продавцу арестованного имущества.

Ответ: В связи с письмом по вопросу принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных при приобретении имущества, реализуемого по решению суда, органом, уполномоченным осуществлять реализацию указанного имущества, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

В соответствии с пунктом 4 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации на территории Российской Федерации конфискованного имущества, имущества, реализуемого по решению суда (за исключением реализации, предусмотренной подпунктом 15 пункта 2 статьи 146 Кодекса), бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству, налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется исходя из цены реализуемого имущества (ценностей), определяемой с учетом положений статьи 105.3 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров). В этом случае налоговыми агентами признаются органы, организации или индивидуальные предприниматели, уполномоченные осуществлять реализацию указанного имущества.

Пунктом 4 статьи 173 Кодекса установлено, что при реализации товаров (работ, услуг), перечисленных в статье 161 Кодекса, сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется и уплачивается в полном объеме налоговыми агентами, указанными в статье 161 Кодекса. При этом на основании пункта 1 статьи 168 Кодекса при реализации товаров налоговый агент, указанный в пункте 4 статьи 161 Кодекса, дополнительно к цене реализуемых товаров обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму налога.

Согласно пункту 3 статьи 171 Кодекса налоговые агенты, осуществляющие операции, указанные в пункте 4 статьи 161 Кодекса, не имеют права на включение в налоговые вычеты сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных по этим операциям.

Что касается принятия покупателем к вычету сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных ему при приобретении имущества, реализуемого по решению суда, налоговым агентом - органом, уполномоченным осуществлять реализацию указанного имущества, то данные суммы налога принимаются к вычету покупателем в порядке и на условиях, предусмотренных статьями 171 и 172 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

О.Ф. Цибизова