Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 25 января 2017 г. N 03-04-05/3725 О налогообложении НДФЛ страховых выплат по договору обязательного страхования

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 25 января 2017 г. N 03-04-05/3725

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо о порядке обложения налогом на доходы физических лиц страховых выплат по договору обязательного страхования и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что физическому лицу в период прохождения государственной гражданской службы установлена II группа инвалидности. При этом договор обязательного государственного страхования между страховщиком (страховой организацией) и страхователем (организация - работодатель) на период прохождения государственной гражданской службы не заключался. Выплата в связи с инвалидностью была произведена организацией-работодателем.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 213 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц не учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением страховых случаев по договорам обязательного страхования, осуществляемого в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Согласно пункту 3 статьи 10 Закона Российской Федерации от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" страховая выплата это денежная сумма, которая определена в порядке, установленном федеральным законом и (или) договором страхования, и выплачивается страховщиком страхователю, застрахованному лицу, выгодоприобретателю при наступлении страхового случая.

Согласно статье 3 Закона Воронежской области от 23.12.2011 N 208-ОЗ "Об обязательном государственном страховании государственных гражданских служащих Воронежской области" (далее - Закон N 208-ОЗ) страховщиком по обязательному государственному страхованию может быть страховая организация, имеющая разрешение (лицензию) на осуществление обязательного государственного страхования и заключившая со страхователем по обязательному государственному страхованию договор обязательного государственного страхования.

В соответствии с пунктом 1 статьи 8 Закона N 208-ОЗ осуществление выплат по обязательному государственному страхованию производится страховщиком на основании заявления застрахованного лица (заявления выгодоприобретателя (заявлений выгодоприобретателей) и документов, подтверждающих наступление страхового случая.

Перечень документов, необходимых для принятия решения об осуществлении выплаты по обязательному государственному страхованию, порядок их подачи и рассмотрения, перечень увечий или иных повреждений здоровья, при наличии которых принимается решение о наступлении страхового случая, устанавливаются договором страхования, заключенным в соответствии с частью 1 статьи 3 Закона Воронежской области, согласно действующему федеральному законодательству.

При этом согласно пункту 2 статьи 8 Закона N 208-ОЗ осуществление выплат по обязательному государственному страхованию застрахованным лицам, а в случае их гибели (смерти) - выгодоприобретателям (независимо от места их жительства) - производится страховщиком способом, определенным договором страхования.

Следовательно, страховые выплаты производятся страховщиком.

В рассматриваемом случае выплата была произведена работодателем, который не является страхователем, поскольку не заключил договор обязательного страхования.

Таким образом, выплата, которая выплачивается нестраховщиком физическому лицу, не являющемуся застрахованным лицом или выгодоприобретателем, не является страховой выплатой.

В соответствии со статьей 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в отношении налога на доходы физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

Соответственно, организация, не являющаяся страховщиком и выплачивающая доход, который не может рассматриваться как страховая выплата иному лицу, не являющемуся застрахованным или выгодоприобретателем, обязана удержать налог на доходы физических лиц в установленном порядке.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян