Письмо Минфина России от 19 декабря 2016 г. N 03-07-07/75762 О рассмотрении вопроса об освобождении от налогообложения НДС операций по реализации работ, связанных с осуществлением регулярных перевозок по регулируемым тарифам в соответствии с требованиями, установленными государственными (муниципальными) контрактами, предусматривающими оказание услуг по обеспечению транспортного обслуживания населения

Письмо Минфина России от 19 декабря 2016 г. N 03-07-07/75762

В связи с обращением о дополнительном рассмотрении вопроса об освобождении от налогообложения налогом на добавленную стоимость операций по реализации работ, связанных с осуществлением регулярных перевозок по регулируемым тарифам в соответствии с требованиями, установленными государственными (муниципальными) контрактами, предусматривающими оказание услуг по обеспечению транспортного обслуживания населения, Минфин России сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации принимаются к вычету при осуществлении операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость.

В то же время согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 170 Кодекса при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от налогообложения налогом на добавленную стоимость, суммы этого налога, предъявленные налогоплательщику, а также уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, к вычету не принимаются и учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг).

Учитывая изложенное, в случае принятия указанного предложения налогоплательщики, выполняющие работы, связанные с осуществлением регулярных перевозок по регулируемым тарифам в соответствии с требованиями, установленными государственными (муниципальными) контрактами, лишатся права на применение налоговых вычетов и, соответственно, суммы налога на добавленную стоимость по подвижному составу, автомобильному топливу и т.д. будут включаться в стоимость данных работ. Поэтому в случае значительного удельного веса стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг) в стоимости этих работ, освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость операций по их реализации не приведет к значительному снижению их стоимости.

Кроме того, как указано в обращении, принятие и реализация указанной законодательной инициативы не потребует расходов, покрываемых за счет средств федерального бюджета. При этом по заключенным государственным контрактам на транспортное обслуживание населения в городе Москве сумма налога на добавленную стоимость в расчете на год составляет порядка 800 млн рублей.

Таким образом, принятие решения об освобождении от налогообложения налогом на добавленную стоимость операций по реализации вышеуказанных работ приведет к потерям федерального бюджета.

Одновременно сообщаем, что позиция Минфина России в отношении расплывчатого понятия "работы, связанные с осуществлением регулярных перевозок" не является формальной, поскольку введение в текст Кодекса данного понятия приведет к освобождению от налогообложения налогом на добавленную стоимость неограниченного перечня работ, выполняемых как лицами, осуществляющими регулярные перевозки, так и их поставщиками.

И.В. Трунин