Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 31 января 2017 г. N 03-07-11/4696 О ведении раздельного учета в целях НДС при осуществлении управляющей организацией операций, как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 31 января 2017 г. N 03-07-11/4696

В связи с письмом по вопросу ведения раздельного учета в целях налога на добавленную стоимость при осуществлении управляющей организацией операций, как облагаемых налогом на добавленную стоимость, так и не подлежащих налогообложению, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

В соответствии с подпунктом 29 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) налогом на добавленную стоимость реализация коммунальных услуг, предоставляемых управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, при условии приобретения коммунальных услуг указанными налогоплательщиками у организаций коммунального комплекса, поставщиков электрической энергии и газоснабжающих организаций, организаций, осуществляющих горячее водоснабжение, холодное водоснабжение и (или) водоотведение.

Согласно пункту 4 статьи 170 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщикам по товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых, так и освобождаемых от налогообложения операций, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения, и с учетом особенностей, установленных пунктом 4.1 статьи 170 Кодекса.

В соответствии с пунктом 4.1 статьи 170 Кодекса указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период. При этом данной статьей Кодекса особенностей ведения раздельного учета при реализации коммунальных услуг, освобождаемых от налогообложения на основании подпункта 29 пункта 3 статьи 149 Кодекса, не установлено.

Таким образом, при определении вышеуказанной пропорции управляющей организацией учитываются как облагаемые налогом на добавленную стоимость операции, так и не подлежащие налогообложению операции, в том числе операции по реализации коммунальных услуг, освобождаемые от налогообложения налогом на добавленную стоимость.

В случае, если управляющая организация не реализует собственникам (нанимателям) жилых помещений коммунальные услуги, а собственниками (нанимателями) жилых помещений договоры на предоставление этих услуг заключены непосредственно с ресурсоснабжающими организациями, стоимость коммунальных услуг, предоставляемых ресурсоснабжающими организациями непосредственно собственникам (нанимателям) жилых помещений, при определении управляющей организацией пропорции, предусмотренной пунктом 4.1 статьи 170 Кодекса, не учитывается.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

О.Ф. Цибизова

Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.

Открыть документ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Рассмотрен вопрос о ведении раздельного учета при совершении управляющей организацией операций, облагаемых НДС и не подлежащих налогообложению.

Суммы НДС, предъявленные по товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым для облагаемых и освобождаемых от налогообложения операций, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они применяются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

При определении указанной пропорции управляющей организацией учитываются как облагаемые НДС операции, так и не подлежащие налогообложению, в т. ч. операции по реализации коммунальных услуг, освобождаемые от налогообложения.

Если управляющая организация не реализует собственникам (нанимателям) жилых помещений коммунальные услуги, а собственниками (нанимателями) договоры на предоставление этих услуг заключены непосредственно с ресурсоснабжающими организациями, то стоимость коммунальных услуг, предоставляемых непосредственно собственникам (нанимателям) жилых помещений, при определении пропорции не учитывается.