Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 3 февраля 2017 г. N 03-07-08/5768 О применении НДС при приобретении российской организацией - агентом от своего имени, но за счет и по поручению иностранного принципала юридических услуг у иностранного лица

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 3 февраля 2017 г. N 03-07-08/5768

Вопрос: Российская организация (агент) заключила договор с иностранной организацией, не осуществляющей деятельность на территории РМ (принципал), договор, согласно которому агент обязуется за вознаграждение и по поручению принципала от своего имени, но за счёт принципала, осуществлять действия, необходимые для предоставления принципалу юридической помощи в форме консультаций, представления интересов в суде и иной форме по существующему спору принципала с иностранной компанией.

В целях исполнения поручений принципала агент обязуется заключить договор с иностранной адвокатской конторой и оплачивать расходы этой конторы.

Ни принципал, ни иностранная адвокатская контора не являются налоговыми резидентами РФ, и услуги также оказываются не на территории России,

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ для целей обложения НДС местом реализации услуг признается территория Российской Федерации, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг), указанных в настоящем подпункте, на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии или в отношении филиалов и представительств указанной организации - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) приобретены через это постоянное представительство), места жительства физического лица.

Указанное положение применяется, в частности, при оказании юридических услуг.

Если же покупатель услуг не осуществляет деятельность на территории РФ, то местом реализации указанных услуг территория РФ не признаётся (п. 1.1 ст. 148 НК РФ).

Как указано выше российская компания, как агент иностранного принципала, не осуществляющего деятельность на территории РФ, заказывает услуги у иностранной юридической компании?

То есть в рассматриваемом случае покупателем услуг является не российская (агент), а иностранная компания, не осуществляющая деятельность на территории РФ (принципал). Услуги также оказываются за пределами территории РФ.

В связи с этим правильно ли мы понимаем, что российская компания (агент) не является налоговым агентом по НДС при перечислении денежных средств иностранной юридической компании.

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость при приобретении российской организацией - агентом от своего имени, но за счет и по поручению иностранного принципала юридических услуг у иностранного лица Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 Кодекса.

Согласно подпункту 4 пункта 1 и подпункту 4 пункта 1.1. статьи 148 Кодекса местом реализации юридических услуг территория Российской Федерации не признается, если покупатель услуг не осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

В связи с тем, что при приобретении юридических услуг на основании агентского договора, предусматривающего приобретение услуг от имени российского агента, но за счет и по поручению иностранного принципала, фактическим покупателем услуг является принципал, такие юридические услуги налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не облагаются.

Одновременно обращаем внимание, что на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 148 Кодекса местом реализации агентских услуг, оказываемых российской организацией иностранному принципалу, признается территория Российской Федерации и, соответственно, такие услуги облагаются налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

О.Ф. Цибизова