Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 27 декабря 2016 г. N 03-03-06/3/78432 О налогообложении выплат, причитающихся владельцам ипотечных сертификатов участия, применяющим УСН с объектом налогообложения "доходы"

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 27 декабря 2016 г. N 03-03-06/3/78432

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо о порядке обложения выплат, причитающихся владельцам ипотечных сертификатов участия, применяющим упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы", и сообщает следующее.

Согласно пункту 2 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате, в частности, налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.6, 3 и 4 статьи 284 Кодекса).

Так, к налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются налоговые ставки, предусмотренные пунктом 4 статьи 284 Кодекса. В частности: по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 года, применяется налоговая ставка 15 процентов, а по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года, применяется налоговая ставка 9 процентов.

Необходимо отметить, что ипотечный сертификат участия - именная ценная бумага, удостоверяющая долю ее владельца в праве общей собственности на ипотечное покрытие, право требовать от выдавшего ее лица надлежащего доверительного управления ипотечным покрытием, право на получение денежных средств, полученных во исполнение обязательств, требования по которым составляют ипотечное покрытие, а также иные права, предусмотренные Федеральным законом от 11.11.2003 N 152-ФЗ "Об ипотечных ценных бумагах" (статья 2 указанного Федерального закона).

Порядок определения доходов и расходов при реализации или ином выбытия ценных бумаг установлен пунктами 2 и 3 статьи 280 Кодекса.

Вместе с тем пунктом 6 статьи 280 Кодекса установлено, что суммы, уплаченные налогоплательщиком при приобретении ценных бумаг, в отношении которых условиями выпуска предусмотрено частичное погашение номинальной стоимости ценной бумаги в период ее обращения, признаются расходами на дату фактического получения налогоплательщиком частичного погашения номинальной стоимости пропорционально доле выплат, фактически полученных при частичном погашении номинальной стоимости, в общей сумме выплат номинальной стоимости, подлежащих погашению по условиям выпуска ценной бумаги после даты приобретения налогоплательщиком ценной бумаги.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов