Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 6 февраля 2017 г. N 03-11-12/6236 Об учете при применении УСН расходов на приобретение программного обеспечения, интернет-ресурсов и баз данных для компьютера

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 6 февраля 2017 г. N 03-11-12/6236

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение о порядке применения упрощенной системы налогообложения и, исходя из содержащейся в обращении информации, сообщает следующее.

В соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов с учетом положений пунктов 3 и 4 статьи 346.16 Кодекса.

Согласно подпункту 19 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных.

В случае, если программное обеспечение, интернет-ресурсы и базы данных для компьютера не являются амортизируемым имуществом, то расходы на их приобретение учитываются в составе материальных расходов на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса.

Также в составе материальных расходов учитываются расходы по оказанию услуг по поддержке данного программного обеспечения.

При этом необходимо иметь в виду, что согласно пункту 1 статьи 105.1 Кодекса, если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения. В соответствии с пунктом 2 вышеуказанной статьи взаимозависимыми лицами, в частности, признаются организация и лицо, осуществляющее полномочия ее единоличного исполнительного органа.

В силу пункта 1 статьи 105.3 Кодекса в случае, если в сделках между взаимозависимыми лицами создаются или устанавливаются коммерческие или финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых в соответствии с разделом V.1 Кодекса сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми, то любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из этих лиц, но вследствие указанного отличия не были им получены, учитываются для целей налогообложения у этого лица.

Одновременно отмечаем, что на основании пункта 5 статьи 346.11 Кодекса организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян