Письмо Федеральной налоговой службы от 14 февраля 2017 г. N БС-4-21/2662@ "О земельном налоге"

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу применения кадастровой стоимости земельных участков при исчислении земельного налога и с учетом заключения УФНС России сообщает следующее.

Статьей 390 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса.

Распоряжением Министерства имущественных и земельных отношений Чеченской Республики от 18.12.2015 N 2528-РЭ "Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земельных участков из состава земель населенных пунктов на территории Чеченской Республики" (далее - Распоряжение N 2528-РЭ) утверждены результаты определения кадастровой стоимости земельных участков из состава земель населенных пунктов на территории Чеченской Республики. Указанное Распоряжение опубликовано 23.12.2015.

В соответствии со статьей 24.20 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" сведения о кадастровой стоимости используются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с даты их внесения в государственный кадастр недвижимости (с 01.01.2017 - Единый государственный реестр недвижимости).

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в постановлении от 02.07.2013 N 17-П, нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации об утверждении кадастровой стоимости земельных участков в той части, в какой они порождают правовые последствия для налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, который определен статьей 5 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 5 Кодекса установлено, что акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.

Учитывая позицию, изложенную в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 02.07.2013 N 17-П, результаты кадастровой оценки земель, утвержденные Распоряжением N 2528-РЭ, должны применяться для целей налогообложения с 1 января 2017 года при условии их внесения в государственный кадастр недвижимости.

Дополнительно сообщаем, что согласно пункту 4 статьи 5 Кодекса акты законодательства о налогах, улучшающие положение налогоплательщиков, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это. Такие акты могут применяться для целей налогообложения за прошедшие периоды.

Настоящее письмо не содержит правовых норм, не является нормативным правовым актом, имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в данном письме.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

С.Л. Бондарчук