Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 15 февраля 2017 г. N 03-04-05/8586 О рассмотрении предложения о внесении изменений в пункт 17.2 статьи 217 НК РФ в связи с несоответствием порядка его применения Конституции РФ

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 15 февраля 2017 г. N 03-04-05/8586

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу внесения изменений в пункт 17.2 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в связи с несоответствием порядка его применения Конституции Российской Федерации, и благодарит за инициативу в отношении совершенствования законодательства Российском Федерации о налогах и сборах.

Все предложения и проблемные вопросы, описанные в обращениях граждан, внимательно рассматриваются в Департаменте и учитываются в рамках подготовки и (или) согласования проектов федеральных законов о совершенствовании законодательства Российской Федерации.

Одновременно сообщаем, что на Министерство финансов Российской Федерации не возложены полномочия по рассмотрению вопросов о соответствии федеральных законов Конституции Российской Федерации.

Согласно части 4 статьи 125 Конституции Российской Федерации проверку по жалобам на нарушение конституционных прав и свобод граждан и по запросам судов о конституционности закона, применённого или подлежащего применению в конкретном деле, осуществляет Конституционный Суд Российской Федерации.

Вопрос порядка применения пункта 17.2 статьи 217 Кодекса Конституционным Судом Российской Федерации рассматривался неоднократно.

Так в Определении от 20 февраля 2014 г. N 265-О Конституционный Суд Российской Федерации указал, что освобождение от уплаты налогов по своей природе - льгота, которая является исключением из вытекающих из Конституции Российской Федерации (статьи 19 и 57) принципов всеобщности и равенства налогообложения, в силу которых каждый обязан платить законно установленный налог с соответствующего объекта налогообложения. Льготы всегда носят адресный характер, и их установление относится к исключительной прерогативе законодателя. Именно законодатель вправе определять (сужать или расширять) круг лиц, на которых распространяются налоговые льготы).

В статье 217 Кодекса определены доходы, не подлежащие обложению налогом на доходы физических лиц. С принятием Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", расширен перечень не облагаемых указанным налогом доходов. Данная статья названного Кодекса дополнена пунктом 17.2, в соответствии с которым освобождены от налогообложения доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в пункте 2 статьи 284.2 Кодекса, при условии, что на дату реализации (погашения) таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.

При этом данным Федеральным законом предусмотрено нормативное ограничение в порядке применения укачанной налоговой льготы, действующее равным образом для всех налогоплательщиков, а именно - определено условие, согласно которому реализуемые налогоплательщиком доли в уставном капитале должны быть приобретены им не ранее 1 января 2011 года.

Само по себе подобное регулирование, осуществлённое законодателем в рамках предоставленной ему дискреции в сфере установления правил льготного налогообложения. не влечёт нарушения конституционных прав налогоплательщиков.

Из вышеприведённой позиции Конституционного Суда Российской Федерации не усматривается, что при введении пункта 17.2 статьи 217 Кодекса законодателем было допущено нарушение общих принципов налогообложения, предусмотренных пунктом 2 статьи 3 Кодекса, в соответствии с которыми налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев и не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян