Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 15 февраля 2017 г. N 03-07-11/8356 Об определении налоговой базы по НДС при реализации товарно-материальных ценностей

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 15 февраля 2017 г. N 03-07-11/8356

Вопрос: Основной вид деятельности компании - оказание ритуально-похоронных услуг населению (95% деятельности не облагается НДС). Компания применяет раздельный учет НДС, при котором

а) при покупке товаров, работ и услуг входящий НДС включается в стоимость

б) НДС зачитывается в бюджет в размере коэффициента, который рассчитывается из полученной выручки за этот период по облагаемой/необлагаемой выручке.

Действует ли пункт 3 статьи 154 НК РФ в случае реализации товаров, по которым частично в бюджет зачтен НДС, по учетной цене и ниже учетной цены (с убытком)? Каким образом необходимо рассчитывать НДС при реализации ТМЦ, купленного у поставщика, находящегося на упрощенной системе налогообложения?

Ответ: В связи с письмом по вопросам определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при реализации товарно-материальных ценностей Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

Согласно пункту 1 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая база по налогу на добавленную стоимость при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено данной статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Поскольку иной порядок определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при реализации товарно-материальных ценностей, приобретенных у поставщика, применяющего упрощенную систему налогообложения, статьей 154 Кодекса не предусмотрен, налоговая база в данном случае определяется как стоимость реализуемых товарно-материальных ценностей, исчисленная исходя из рыночных цен, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога на добавленную стоимость.

Что касается вопроса применения налога на добавленную стоимость при реализации имущества, учитываемого с учетом налога на добавленную стоимость, то при решении данного вопроса рекомендуем руководствоваться письмом Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики от 26.03.2012 N 03-07-05/08, копия которого прилагается.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил. конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

О.Ф. Цибизова