Письмо Федеральной налоговой службы от 23 июня 2016 г. N СД-4-3/11239@ "О рассмотрении обращения"

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу признания для целей налогообложения сумм неустоек (штрафов, пеней) за нарушение клиентом условий договора в случае принятия Банком решения об отказе от их истребования с клиента и сообщает следующее.

По налогу на прибыль организаций.

В соответствии с пунктом 3 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к внереализационным доходам относятся доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

На основании подпункта 4 пункта 4 статьи 271 НК РФ датой получения доходов в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) являются дата признания их должником либо дата вступления в законную силу решения суда.

В случае, когда кредитор учитывает данные суммы на дату их признания заемщиком, документом, свидетельствующим о признании должником обязанности по уплате кредитору в полном объеме либо в меньшем размере штрафов, пеней, иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств исходя из условий договора, может являться двусторонний акт, подписанный сторонами (соглашение о расторжении договора, акт сверки и т.п.), или письмо должника или иной документ, подтверждающий факт нарушения обязательства, позволяющий определить размер суммы, признанной должником.

Кроме того, самостоятельным основанием, свидетельствующим о признании должником данной обязанности полностью или в части, является соответственно полная или частичная фактическая уплата им кредитору соответствующих сумм.

Данная позиция изложена, в частности, в письме Министерства финансов Российской Федерации от 17.12.2013 N 03-03-10/55534, доведенном ФНС России до территориальных налоговых органов для использования в работе письмо от 10.01.2014 N ГД-4-3/108@.

При отсутствии вышеуказанных обстоятельств, свидетельствующих о признании должником обязанности по уплате штрафов, пеней, иных санкций, основания для признания соответствующих сумм в составе доходов кредитора отсутствуют.

По налогу на доходы физических лиц.

Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

При этом в соответствии со статьей 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в отношении налога на доходы физических лиц в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

При прощении банком сумм неустоек (штрафов, пеней) с клиентов - физических лиц у последних прекращается обязательство по их уплате и появляется возможность распоряжаться соответствующими суммами денежных средств по своему усмотрению, то есть, возникает экономическая выгода и, соответственно, доход в размере сумм прощенных банком сумм неустоек. Указанный доход подлежит налогообложению НДФЛ в общеустановленном порядке.

Данная позиция изложена, в частности, в письме Министерства финансов Российской Федерации от 27.09.2012 N 03-04-08/4-323, а также в письме ФНС России от 11.10.2012 N ЕД-4-3/17276.

Государственный советник Российской Федерации 3 класса

Д.С. Сатин