Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 28 декабря 2016 г. N 03-07-08/78768 Об определении категорий налогоплательщиков, на которых распространяется особый порядок применения НДС

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 28 декабря 2016 г. N 03-07-08/78768

В связи с письмом по вопросам определения категорий налогоплательщиков, к которым применяются положения подпункта 1.1 пункта 1 статьи 151 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

Согласно нормам Федерального закона от 10 января 2006 г. N 16-ФЗ "Об Особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" на территории Особой экономической зоны в Калининградской области (далее - ОЭЗ в Калининградской области) применяется таможенная процедура свободной таможенной зоны с учетом особенностей, установленных Соглашением по вопросам свободных (специальных, особых) экономических зон на таможенной территории Таможенного союза и таможенной процедуры свободной таможенной зоны от 18 июня 2010 года (далее - Соглашение). В соответствии с указанными нормами помещенные под данную таможенную процедуру иностранные товары размещаются и используются в пределах ОЭЗ в Калининградской области без уплаты пошлин, налогов, в том числе налога на добавленную стоимость.

С 1 апреля 2016 года на основании положений абзаца шестого пункта 2 статьи 10 Соглашения с учетом обязательств, принятых Российской Федерацией при присоединении к Всемирной торговой организации, изменился порядок определения статуса товаров для таможенных целей. Поэтому в отношении вышеуказанных товаров, изготовленных в ОЭЗ в Калининградской области с использованием иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, действуют общие условия завершения таможенной процедуры свободной таможенной зоны, установленные статьей 17 Соглашения, предусматривающие исчисление налога на добавленную стоимость при завершении процедуры свободной таможенной зоны в соответствии с правилами исчисления этого налога, установленными для таможенной процедуры, под которую помещаются товары при завершении таможенной процедуры свободной таможенной зоны.

Согласно подпункту 1.1 пункта 1 статьи 151 Кодекса в редакции Федерального закона от 30 июня 2016 г. N 225-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" с 1 октября 2016 года, установлен особый порядок уплаты налога на добавленную стоимость при выпуске товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории ОЭЗ в Калининградской области, который применяется в отношении состоящих на учете в налоговом органе Калининградской области резидентов, включенных в единый реестр резидентов ОЭЗ в Калининградской области, либо лиц, осуществлявших по состоянию на 1 апреля 2006 года деятельность на основании Федерального закона от 22 января 1996 г. N 13-ФЗ.

Согласно данному порядку при выпуске товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории ОЭЗ в Калининградской области суммы исчисленного налога на добавленную стоимость налогоплательщиками налога на добавленную стоимость не уплачиваются при условии, что эти налогоплательщики на дату выпуска товаров в соответствии с указанной таможенной процедурой не применяют специальные налоговые режимы, не используют право на освобождение, предусмотренное статьей 145 Кодекса, и за налоговый период, предшествующий дате выпуска товаров в соответствии с указанной таможенной процедурой, не осуществляли операции по реализации товаров, не подлежащие налогообложению в соответствии со статьей 149 Кодекса.

Таким образом, созданы условия по совмещению механизмов уплаты налога на добавленную стоимость, исчисленного таможенным органом при завершении таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Калининградской области при выпуске товаров в таможенной процедуре для внутреннего потребления, и налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при реализации данных товаров на территории Российской Федерации.

Учитывая изложенное, вышеуказанный особый порядок применения налога на добавленную стоимость, предусмотренный положениями подпункта 1.1 пункта 1 статьи 151 Кодекса, распространяется на резидентов, включенных в единый реестр резидентов ОЭЗ в Калининградской области, и лиц, осуществлявших по состоянию на 1 апреля 2006 года деятельность на основании Федерального закона от 22 января 1996 г. N 13-ФЗ, которые до 1 апреля 2016 года помещали товары под таможенную процедуру свободной экономической зоны при ввозе товаров на территорию ОЭЗ в Калининградской области и (или) завершали действие таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории ОЭЗ в Калининградской области помещением товаров под иные таможенные процедуры, предусмотренные Таможенным кодексом Таможенного союза.

Директор Департамента налоговой и таможенной политики

А.В. Сазанов