Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 30 января 2017 г. N 03-12-11/1/4368 Об особенностях налогообложения взаимозависимых лиц

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 30 января 2017 г. N 03-12-11/1/4368

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу применения отдельных положений раздела V.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.

Пунктом 1 статьи 105.1 Кодекса установлено, что в случае если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения.

В частности, основания признания лиц взаимозависимыми установлены пунктом 2 статьи 105.1 Кодекса.

Одновременно обращаем внимание, что в соответствии с пунктом 6 статьи 105.1 Кодекса при наличии обстоятельств, указанных в пункте 1 указанной статьи, организации и (или) физические лица, являющиеся сторонами сделки, вправе самостоятельно признать себя для целей налогообложения взаимозависимыми лицами по основаниям, не предусмотренным пунктом 2 указанной статьи.

В целях Кодекса сделки между взаимозависимыми лицами признаются контролируемыми с учетом особенностей, предусмотренных 3 статьей 105.14 Кодекса.

Так, в соответствии с подпунктом 5 пункта 2 и пунктом 3 статьи 105.14 Кодекса сделка между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которой является Российская Федерация, признается контролируемой, если хотя бы одна из сторон сделки является резидентом особой экономической зоны или участником свободной экономической зоны, налоговый режим в которых предусматривает специальные льготы по налогу на прибыль организаций (по сравнению с общим налоговым режимом в соответствующем субъекте Российской Федерации), при этом другая сторона (стороны) сделки не является (не являются) резидентом такой особой экономической зоны или участником такой свободной экономической зоны, и сумма доходов по таким сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 60 миллионов рублей.

При этом согласно статье 105.16 Кодекса налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы обо всех контролируемым сделках, совершенных налогоплательщиками в календарном году.

Настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов