Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 6 февраля 2017 г. N 03-03-06/3/5960 Об учете амортизируемого имущества для целей налогообложения прибыли организаций

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 6 февраля 2017 г. N 03-03-06/3/5960

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу применения законодательства о налогах и сборах в отношении учета амортизируемого имущества и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 7.1 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" государственной корпорацией признается не имеющая членства некоммерческая организация, учрежденная Российской Федерацией на основе имущественного взноса и созданная для осуществления социальных, управленческих или иных общественно полезных функций. Государственная корпорация создается на основании федерального закона. Имущество, переданное государственной корпорации Российской Федерацией, является собственностью государственной корпорации.

Согласно подпункту 3.2 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются в виде имущественного взноса Российской Федерации, имущественного взноса Центрального банка Российской Федерации в имущество государственной корпорации, государственной компании или фонда, созданных Российской Федерацией на основании федерального закона, формирование уставного капитала в которых не предусмотрено.

С 01.01.2017 введен в действие пункт 22 статьи 2 Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", согласно которому пункт 1 статьи 277 Кодекса дополнен абзацем восьмым.

Так, в соответствии с абзацем восьмым пункта 1 статьи 277 Кодекса стоимость имущества (имущественных прав), полученного государственными корпорациями, созданными на основании федеральных законов, в качестве имущественного взноса Российской Федерации, признается для целей главы 25 Кодекса по стоимости, определяемой на дату получения такого имущества (имущественных прав) в соответствии с требованиями к бухгалтерскому учету.

Пунктом 1 статьи 256 Кодекса установлено, что амортизируемым имуществом признаётся, в частности, имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

Пунктом 2 статьи 256 Кодекса определен закрытый перечень имущества, не подлежащего амортизации.

Учитывая, что имущество, полученное государственной корпорацией в качестве имущественного взноса Российской Федерации, не относится к имуществу, полученному налогоплательщиком в рамках целевого финансирования и целевых поступлений, то такое имущество не подпадает в указанный перечень имущества, не подлежащего амортизации.

Следовательно, если имущество, полученное государственной корпорацией в качестве имущественного взноса Российской Федерации, используется в предпринимательской деятельности, то амортизация по нему подлежит начислению в общеустановленном порядке. При этом суммы начисленной амортизации учитываются для целей налогообложения прибыли организаций в порядке, установленном пунктом 3 статьи 272 Кодекса, с учетом положений статей 318-320 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 272 Кодекса расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

При этом расходами для целей исчисления налога на прибыль организаций признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (пункт 1 статьи 252 Кодекса).

Таким образом, в случае если имущество, полученное государственной корпорацией в качестве имущественного взноса Российской Федерации, используется как в предпринимательской деятельности, так и в некоммерческой деятельности, то, по мнению Департамента, амортизация по такому имуществу учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации только в части, приходящейся на долю доходов от предпринимательской деятельности налогоплательщика.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов