Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 20 февраля 2017 г. N 03-03-06/1/9527 О моменте определения налоговой базы по НДС и возникновения доходов по налогу на прибыль организаций при реализации товаров

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 20 февраля 2017 г. N 03-03-06/1/9527

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу о моменте определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость и возникновения доходов по налогу на прибыль организаций при реализации товаров и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федераций (далее - НК РФ) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является наиболее ранняя из дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав) или день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав).

В соответствии с пунктом 3 статьи 271 НК РФ для доходов от реализации, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

Согласно пункту 1 статьи 39 НК РФ под реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Таким образом, при реализации товара моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является наиболее ранняя из дат: день отгрузки или день оплаты, а для целей исчисления налога на прибыль организаций датой получения дохода признается дата его реализации.

Одновременно сообщаем, что внесение изменений в статью 167 НК РФ в связи с вступлением в силу Международного стандарта финансовой отчетности 15 "Выручка по договорам с покупателями", введенного в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 27.06.2016 N 98н, в настоящее время не планируется.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов